任期经济责任审计新见解浅析

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经济责任审计是伴随着我国经济和政治体制的发展变化，而逐渐建立和发展起来的。经济责任审计工作的开展对于我国经济和社会的发展发挥着巨大的作用，其中审计方法对于经济责任审计工作的开展有重要的影响作用。新形势下，任期经济责任审计及审计方法又将如何变化与发展，本文对此具体进行思考，以供相关人员参考与借鉴。

一、新形势的内涵

改革开放以来，我国社会经济不断发展与进步，综合国力及经济实力不断提升，社会主义市场经济体制也在不断进行改革，在面对国际背景一超多强的格局下，和平发展成为世界发展的主题，但贸易大战和贸易保护主义与经济全球化并存，这就是人们所说的国家发展的新形势，也被称为是新常态。新常态中的“新”意味着创新、变化，是不同于以往的形态，而“常”指的是相对稳定的状态，我国发展进入到新常态，说明我国对于国家的发展及经济增长的变化规律认识更加深刻，正在对国家的发展方向、宏观政策、经济发展等作出决定性的、重大的决定，为我国的发展做出方向性的指导，这也意味着我国的经济结构正在发生转折性的改变。在新形势下，要进一步贯彻并落实好科学发展观，要以人为本、全面协调可持续发展，为其提供更加有力的支撑。除此之外，在中国特色社会主义发展下，要以全面建设小康社会和全面深化改革开放为奋斗目标，要协调经济建设、文明建设、文化建设、社会建设等全面发展，为促进社会发展和中国现代化建设提供更加有利的条件和保障。但在新形势下，也要对我国的经济发展和政治制度等做深刻的思考，深刻认识到在新形势下我国的经济、政治制度、社会机构、生态文明等都将发生一系列的变化，这些将使党的工作面临更大的挑战、使党的工作环境变得更加复杂，其工作任务等也将变得更加艰巨。但新形势对于我国的发展来说是机遇的同时也是挑战，且机遇的优势要大于挑战，是给我国的发展提供了新的机会，因此新形势对于我国的发展来说是好事、是新的战略机遇期和黄金发展期。

二、经济责任审计的概述

经济责任审计是我国发展中重要的经济制度，其主要是指由专门独立的审计机构和审计人员根据党和国家的方针、政策、财经法规、计划、经济合同等，对经济责任关系主体经济责任的履行情况进行监督、审查、证明等的一种审计方式，其主要内容是指企事业单位的法定代表人或经营承包人等在任期内或承包期内所应负责的经济责任的履行情况所进行的审计。在进行经济责任审计时最重要的一个条件就是要保证财产所有权与经营管理权的分离，这样做主要是为了保护财产的完整与安全，保证财务信息的真实性，从而明确财产经营管理者的经营管理责任，因此，从这里能够看出，审计的范围很广，任何一种审计都可以看作是经济责任审计，这可以说是广义的审计。但审计也可以有广义和狭义之分，狭义的经济责任审计就指的是我国在近些年以来执行的对于国家机关和国有企事业单位的领导人的经营管理责任而进行的一种审计活动，也就是人们所说的任期经济责任审计或者离任审计。

三、经济责任审计的法律依据

经济责任审计的法律依据主要依据《审计法》、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，以及国家干部管理的有关法律规定等来开展工作的，因此，经济责任审计工作的开展具有一定的法律性质、真实性、权威性等。

四、经济责任审计的目标

经济责任审计不同于常规审计，其主要表现在审计目的不同上。常规审计的主要目的是要维护财务和法律秩序，主要是站在企业角度，为企业的经营管理等进行指导，改变企业的经营管理模式等，使企业提高经济效益、获得最大化的经济利益。而经济责任审计主要是针对经济责任人和承包人的，主要目的是为了分清经济责任人或者承包人在任职或承包期间应当负责的经济责任，从而为企事业单位的人事部门或者纪检监察机关、其他有关部门等的考核工作或兑现承包合同等工作的开展提供参考依据，是其他工作开展的基础以及具有权威性的依据。

五、经济责任审计的重要性

经济责任审计工作的开展是具有法律性质的工作，有其独特性和其他工作无法取代的作用，经济责任审计工作的开展对于保护国家财产安全、完整等有重要的意义，同时还能够对领导干部的经济责任起到监督、审查作用，能够极大地保障领导干部在任职期间遵纪守法、廉政建设，对于我国的经济发展、社会文明建设等有不可忽视的作用，其重要性主要体现在以下几个方面：

（一）能够起到监督、评价作用

在我国企事业单位中，领导干部作为其中重要的工作人员，为企事业单位工作的有效、有序开展、为我国社会和国家的建设作出了突出贡献，但我国需要对领导干部进行监督，以免出现违法乱纪、扰乱我国经济社会、政治建设的行为等，因此经济责任审计工作的开展显得尤为重要。在领导干部任职期间，通过经济责任审计工作的开展，根据领导干部任职期间的实际情况、任职目标等，对领导干部与之相关的工作、经济指标等进行具体的分析、考察与评价，能够对领导干部的经济业绩等作出全面的考核，从而正确的评判出领导干部的可用性，为任职干部提供有利的依据，同时经济责任审计工作的开展也能够起到对领导干部的督促与警告作用，使领导干部在任职期间更加尽职尽责、履行好自己的责任和义务，为企事业单位作出更大的贡献。

（二）有利于规范领导干部行为

经济责任审计工作的开展是针对领导干部或承包人开展的，并且是立足于经济及财政基础之上的，是对领导干部人员在任职期间的经济责任进行审查的，既是对领导干部的审查也是对财政经济的审查，能够较为全面的发现领导人员及财政中的问题。对领导干部展开经济责任审计时一般审计时间较长，能够发现领导干部任职期间的年度财政问题，并且经济责任审计工作的开展是立足于法律基础上的，工作较为严格，因此能够发现常规审计中不易发现的问题，有利于深入揭露出领导干部的潜藏问题，发现领导干部违规乱纪的行为。除此之外，经济责任审计工作的开展还有一个最重要的作用就是防范作用，经济责任审计还建设并完善了监督管理体制，对财政工作进行全过程监督管理，这有利于及时发现财政工作的错误与漏洞，以便于及时对领导干部的行为进行检查，以免给企事业单位造成更大的损失，另外，经济责任制度也在不断完善财政管理方面的制度，不断提高财务管理的水平，使领导干部能够通过经济责任审计的一系列制度与措施不断对自身行为进行检视与反思，不断规范自身行为，不断完善自我，从而在任职期间廉政建设。

（三）客观公正地评价领导干部任职期间的经营业绩

通过经济责任审计工作的开展，能够较为真实客观地反映出领导干部的经营业绩，同时也能够对领导干部所任职的企事业单位的财政状况有明确的检视，这样做的好处就是一方面可以对上任领导干部作出较为客观、公正的评价，另一方面有利于后任继任领导干部对任职部门的财务状况有全面了解，避免因上任领导干部的错误行为而对其产生影响，使继任领导干部能够尽快熟悉任职岗位，尽快接受并进入工作，除此之外，这样做也能够明确离任的领导干部和继任的领导干部之间的经济责任，使二者互不牵扯，给继任领导干部减少了许多工作上的麻烦，有利于继任领导干部顺利的衔接工作，使这期间不出现“空档期”，从而保证工作的有序开展。

六、经济责任审计的主要类型

由于经济责任审计的范围较广，在开展审计工作时不能较为笼统地对其进行概括并且这样也不利于经济责任审计工作的开展，因此，为了便于开展经济审计工作、为了进一步提高经济审计工作的效率，在经济责任审计工作的开展中对其进行了分类，其依据是经济责任审计工作的不同特点，这样做能够使经济责任审计工作更加具有针对性，能够在工作开展过程中快速抓住工作重点，以缩短工作时间、提高工作效率、客观公正的对被审计人员作出评价。

（一）按照审计内容划分

按照审计内容进行划分，可以将经济责任审计分为目标经济责任审计和破产经济责任审计。目标经济责任审计就是指对经济责任人所完成的承包目标、租赁目标、任期目标等经济责任情况进行的审计，这类审计主要是依据经济责任人与上级主管部门、政府部门等所签订的承包、租赁合同等进行的审计，这类审计其鲜明的特点为合同中有明确的审计内容、审计目标、范围等。而破产经济责任审计则主要是根据《企业破产法》的规定，对企业破产的原因进行审查、对主要承担破产责任的经济责任人进行审查、对破产企业的财产进行审查等，其中对破产企业的财产进行清查的主要内容包括对资产的清算、评估、变卖、分配等。破产经济责任审计能够对企业的破产进行全方位审计，保证企业破产时关于财务等工作的顺利进行。

(二）按照审计时间划分

按照审计时间的不同，经济责任审计可以被划分成事前经济责任审计、事中经济责任审计以及事后经济责任审计等类型。事前经济责任审计，是指在经济责任关系确认之前，对具有经济责任关系的主体的资产、负债、经济效益等进行审计，以保证经济责任审计关系各方所签订的合同等的有效性及保证其合法权益等。事中经济责任审计，是指对经济责任人在任职期间进行的审计，在领导干部履行经济责任期间，审计机构可以根据需要对领导干部进行审查工作等，检查任职单位的财务情况是否存在错误与纰漏以及领导干部是否履行了自己的职责，以便能够及时发现问题、及时处理，以免给企事业单位的运营造成更大的经济风险及损失。事中经济责任审计的形式包括面对审计以及临时审计，其中临时审计没有固定的审计时间，按需随时都可以进行审计。而事后经济责任审计，顾名思义就是在经济责任关系终止后或者领导干部离职后，对其所履行的经济责任进行的审计，比如经济责任人或承包人在承包或者租赁合同到期后，相关审计机构要对经济责任关系主体所进行的经济活动及经营业绩等进行客观、真实、公正的审查以及评价，以便为经济责任的经济关系及责任等划定明确的界限。

（三）按被审计单位的性质划分

按照被审计单位的性质进行划分，那么可以将经济责任审计划分成党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计的类型。党政领导干部任期经济责任审计，主要是指对党政机关、检察机关、群众团体及事业单位的党政领导干部的任期经济责任审计。而国有企业领导人员任期经济责任审计主要是指对国有独资企业、国有资产占控股地位的股份制企业的法定代表人的任期经济责任审计。将党政领导干部任期经济责任审计与国有企业领导干部任期经济责任审计分开来，主要将政府部门与企事业单位划分开来，以便更好的区分其工作性质、工作内容、管理及运行等方面工作的不同，从而更好地对党政机关和国有企业进行审计。

七、经济责任审计的审计方法

审计方法对于经济责任审计有重要的作用，根据经济责任审计的类型不同、目的不同等，为了提高审计效率，审计方法也多种多样，根据不同经济责任审计的特点不同，选择适合的审计方法进行使用。经济责任审计工作的审计方法主要有以下几种：

（一）检查法。这种方法是指通过检查会计记录、会计凭证、会计账簿等相关的财务资料等的真实性来查明所反映的领导干部的经济活动等是否合理、合法，是否真实、完整的审计方法。

（二）核对法。这种方法是指审计工作人员对财务资料上的数据按照一定的方法与规律等进行比较核对、复核等取得正确结果的一种审计方法。

（三）计算分析法。计算分析法是指审计人员对于会计资料中的数据等通过进行计算以确定经济活动是否在合理范围内的一种审计方法。

（四）问询法。这种方法是指审计人员对于对领导干部任职的单位或者相关人员进行书面或口头问询的方式，从而获得验证或者线索的一种审计方法。

（五）观察监盘法。这种方法是指审计人员对被审计人员的任职单位进行查看，对单位内资产、资金、设备、有价证券等进行监盘来进行审计的方法。

（六）其他审计方法除了上述几种审计方法外，审计机构或审计人员也会根据被审计单位或领导干部及审计环境等的特点选择最适合审计的方法，比如采用问卷调查、民主测评等审计方法，来保证审计结果的准确性、真实性、合法性等，使其成为最具权威性的参考依据。

八、关于经济责任审计及审计方法的思考

新形势下，我国的经济及政治体制均在不断地进步与改变，其经济责任审计也要根据经济及政治的发展特点做出改变。由于经济责任审计是依据一定的法律法规所进行的，那么根据新的规定，经济责任审计必须要实事求是、客观公正，在进行审计经济评价时，必须要有充分的证据支持才能展开评价，如审计证据不足或不真实则不予以审计。另外，经济责任审计关乎领导干部的前程及我国社会经济的发展，因此应采取适当、有效的方法对领导干部展开审计，以保证领导干部廉政及社会经济健康发展。

九、结语

综上所述，新形势下，加强任期经济责任审计以及不断增加及创新审计方法，对于规范领导干部行为、整顿企事业单位风气、使领导干部勤洁廉政具有重要意义，同时也是促进我国经济建设、政治事业良好发展的重要推动力，因此，相关部门要不断努力做好经济责任审计工作，为我国的经济发展保驾护航。

作者:李婕 单位:山东舜诚会计师事务所