新金融工具会计准则的主要变化

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摘要：2017年3月31日，我国出台新《金融工具确认和计量》，在新的会计准则影响下，企业的会计信息的披露质量将得到加强，企业的利润表以及资产负债表受市场环境的影响将继续加大。同时，新的准则的施行也存在着执行难度大、监管难度上升以及监管成本增加等困难，是金融企业将要面临的又一严峻考验。

关键词：会计准则；新金融工具；资本市场

一、新的金融工具出台的背景

随着中国经济的高速发展，中国的综合国力与对于世界的影响力也逐年增加，这就要求国内现行使用的会计准则要时刻保证于国际接轨，在这样的大前提之下，金融工具会计准则的演变与优化就成了历史的必然。

(一)新的金融工具出台的历史背景

我国在2006年出台了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，当时很好地起到了规范国内金融行业，让金融企业变得更加透明能积极的作用，但随着我国经济的不断发展，这套已经用了十多年的会计准则已经无法满足今天的中国金融行业。尽快出台一份符合实际情况、能够与国际接轨的新会计准则就成了水到渠成的事情。

(二)要不断地完善自身，与国际接轨

2008年的亚洲金融危机震惊了整个世界，也暴露了国际上施行了很久的IAS39国际会计准则所存在的弊端与问题，由于其自身的局限性，导致会计计量和分类变得过于复杂，为国际大托拉斯攫取高额利润创造了条件。在这种背景下，国际会计准则理事会对会计准则进行了大幅度的优化与改良，最终在2014年7月了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，这就要我国必须尽快出台新的金融工具会计准则来满足国际形势的变化。

二、新的会计准则的主要变化

(一)金融资产分类数量上的变化

新的准则由原来的四分类改成了三分类，其最大的特点便在于将旧准则中不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产、持有到期投资、贷款和应收账款的资产统统归入了第四种资产，即可供出售的金融资产。这样做的弊端在于可供出售的金融资产的概念变得模糊不清，在实际的经济活动中，债权人无法分清第四类资产的类别，而新的准则减少的金融资产的类别，优化了分类的标准与逻辑上的正确性。在新的会计标准之下，允许在摊余成本计量和公允价值计量之间进行相互转换，大大提高了灵活性。

(二)已发生损失法向预期损失法的转变

在旧的会计工具下，资产的减值操作是用“已发生损失法”，这种方法的特点在于客观上以及造成了资产的损失才能使用会计工具进行核算，这样做虽然比较直观、方便，但是缺少灵活性，也无法满足瞬息万变的当代金融活动。而新的会计工具采用“预期损失法”要求企业在初期确认时便对未来12个月的信用损失进行确认，在新的会计准则下，显然更加具有灵活性与前瞻性，对于企业减少损失以及减低机会成本有着现实的意义与作用。

(三)大幅度减少“会计错配”

通俗的来说，“会计错配”就是用不同的会计计量标准来对企业的资产与负债进行考核与计量，这不仅增加了会计工作的任务量，也造成了企业资产负债评估的不确定性，在新的金融工具会计准则之下，在初始确认时，如果允许消除“会计错配”，企业就能将金融负债制定为公允计量，计入当期的金融负债，这使得企业的资产负债表变得更加简洁、明确，提高了企业的透明度。

(四)突出资产负债表的作用

企业的资产负债表与利润表的侧重点是不同的，资产负债表采用公允计量，而利润表采用历史成本计量。在新的会计准则之下，加大的资产负债表的比重，也就等同于突出了公允计量的重要性，这样的做法符合企业以及金融机构本身的特征、属性，对于会计信息的分类、整理以及决策有着正面的积极作用。

(五)金融衍生工具的核算

新的会计标准之下，更加明确以及细化了金融资产以及金融负债的定义与含义，同时布线仅仅拘泥于过于的交易事项，更加注重实质。更加明确了债权人以及债务人的权利以及义务的分配，把新的金融衍生工具作为一种金融资产或者负债来纳入资产负债表之中，拓宽的传统会计工具下资产、负债的范围与意义。

三、施行新的金融工具会计准则的主要影响分析

对于企业以及金融机构来说，大部分的资产其实是属于金融资产，而在新的会计准则之下，对于企业的风险、投资管理以及财务状况都有着较大的影响。而对于负债金融监管的有关部门来说，新的会计工具让其对企业的监管变得更加高效、准确，是具有进步意义的。

(一)资产负债表与利润表受到市场影响程度的加深

在新的金融工具会计准则的要求下，公允价值的变动直接计入当期的损益，这让“两张表”与市场的联系与结合变得更加紧密，也更加符合现代资本市场的活动规律，简单来说，公允价值的变化将直接影响到税前利润的多少，这对公司进行产业调整以及业务布局的规划是有力的，也更能反映当代市场活动的经济特征。

(二)公允价值占比的增加将直接影响

企业以及金融机构的资产波动性相比较于旧的准则，新准则下公允价值计入当期损益的比重加大了很多，在我国非交易性金融不断放宽的大前提之下，企业的投资权益将稳步增多，这有力与企业的良性发展，也让资产的审核变得更加准确，透明。

(三)损失计提趋向稳定化

在新的准则下，采用预期计提法，这就影响到了计提损失的计量，在短期上看，企业的计提损失准备金将逐步增加，且计提损失的周期也会被延长，减少不良贷款的比重，也让企业已的资产结构变得更加健康、稳定。

(四)不同性质的金融机构收到的冲击不同

新的金融机构会计准则之下，大中型的商业银行与效一些的非银行机构所抽到的冲击力度不同，一方面大中型的商业银行在新的会计准则的标准之下完成资产结构转型、升级的周期会大大缩短，另一方面对于中小型非银行机构而言，新的会计准则会在客观上推动这些结构对于坏账以及不良信贷的审核与清算进程，从小的方面说来说可以保证中小型非银行机构的健康发展，从大的方面来说也有利于整个国内金融市场的稳定、有序发展。

(五)提高了会计信息的质量与整个金融市场的透明度

一个国家想要稳定，条件是多方面的，而国内金融市场的稳定就是其中不可或缺的一部分，在新的会计标准之下，企业的资产负债表与利润表的呈现将更加合理，信息更加准确，同时对于金融机构而言，透明度也会得到显著的提高，为人民群众的监督提供了便利的条件，让整个市场的运作变得更加稳定、高效。

四、新准则所面临的严峻挑战

新的会计准则的颁布时间尚短，也陆续的暴露出一些问题，这些问题主要集中在以下的几个方面。

(一)新准则下信息披露的成本不断攀升

在严格执行新的会计准则的大背景下，公允价值的范围与比重在不断加大，这就在客观上导者了会计以及审计工作量的增长，同时因为新准则出台不久，会计从业人员对于其熟悉的程度还不高，导致工作效率偏低，这也从侧面增加了信息披露的成本。

(二)执行难度加大

我国的市场经济虽然起步很晚，但是成果丰硕，其庞大的市场导致了新准则的实施面临的很大的阻碍，企业被迫要加快资产结构的优化与升级，在初期这会让企业的运营成本提高，在一定程度上阻碍的企业进行正常经济活动的积极性，为了应对这样的情况，要大力投入高学历人才的储备，并且不断进行知识的升级与换代，效果慢，代价大。

(三)新的会计准则更注重主观性

新的会计准则给企业流出的会计判断空间变大，虽然站在企业的角度上来说，这样做的结构有利于资产的清算与发展路线的规划，但是客观上也造成了金融监管机构对其进行金融监管的难度上升，想要尽快熟悉和掌握新的会计准则，就要求监管部门要进行长时间的学习与交流，投入大量的人力物力，对于利用新会计准则进行非法获利的企业要进行严肃处理，工作量巨大，任务艰巨。

五、结束语

新的金融工具会计准则的出台是我国自主结合国际局势的典型代表，客观上让我国的金融市场变得更加稳定、健康，同时新的会计准则的施行与监督工作也存在着一定的困难，也对会计从业人员提出了更高的要求。

参考文献：

[1]孟庆彬.新金融工具会计准则的主要变化及影响[J].现代金融，2018，No.425(07)：39-41.

[2]陈玉海，成丽莉，周景影，etal.《金融工具确认和计量》会计准则主要变化及其影响分析[J].金融会计，2017.

[3]崔雪.浅析金融工具会计准则的新变化及其对金融企业的影响[J].商业会计，2009(2)：18-19.

作者：邹涛 单位：中国联合网络通信有限公司贵州省分公司