谈商业银行管理会计应用

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摘要：当前我国宏观经济进入新常态，市场经济正由高速增长转为中高速增长，金融结构不断优化，使得银行业盈利增长模式进入新“拐点”，亟须利用管理会计工具，实现银行业的顺利转型。然而当前管理会计在商业银行运行中面临数据信息滞后、信息化不强、绩效考核不完善等问题，使得管理会计工作无法满足银行业内部管理需求。为此，今后商业银行应加大管理力度，完善管理会计的信息化业务系统，加强银行业务薄弱环节，为自身的顺利转型提出相应解决路径。

关键词：管理会计；商业银行；应用

引言

金融行业在现代经济中占有十分重要的比重，各国经济的繁荣发展都离不开金融行业的支撑。自改革开放以来，我国经济金融发生了各种各样的变化。国外一些银行利用改革开放契机，迅速进驻我国金融市场，为我国传统金融行业带来了极大冲击。商业银行作为一种特殊的金融产业，在这一环境下也面临着前所未有的发展挑战。而企业战略理论的出现，为商业银行带来了一些新的管理理论和管理方法。于是，商业银行便将这些理论与方法统一由管理会计部门管理，要求该部门合理运用其中门道，帮助银行提高管理效率，带领商业银行实现转型。由此可见，管理会计在商业银行转型中的作用之大。

一、管理会计在商业银行中的价值

管理会计主要的服务对象是企业，随着其内容的日渐丰富与管理工作逐步深入，在商业银行中的应用前景逐渐明显化。因为管理会计中的预测功能和管理功能能够优化银行的资金、产品等资源配置，确保用户长短期投资数据的准确性，因此其运用于当前商业银行内部财务管理工作中具有重要作用。

（一）有助于提高银行数据利用价值当前我国部分商业银行中普遍存在一种现象，即各业务部门中的数据记录和系统运行方式都有专门的方式管理，不同的系统中统计了大量有价值的信息，为各部门业务正常开展提供了数据支撑。但这些信息都较为分散，且各部门所录入的数据信息有时会有所出入。因此，数据利用单一化现象较为明显。而管理会计的运用，能够相对全面客观地收集和记录相对应的数据信息，为银行各部门所使用。比如某个营销部门的产品营销数据和成本绩效分析内容，在管理会计的帮助下，能够实现横向和纵向数据分析，便于银行及时了解金融市场，并作出应对举措。

（二）有助于提升银行经营管理水平现阶段，通过对比中西方国家商业银行的发展现状及历程发现，管理会计体系在银行内部占有十分重要的地位。管理会计系统的运用，一方面能够为银行管理者的决策提供科学的数据参考，确保管理决策科学性，保证管理层作出与核心业务相符的决策，从而帮助银行顺利度过金融风险。另一方面，管理会计能够在银行内部管理中，优化日常管理项目，并且制定详细的产品经营目标，确保银行经营水平持续稳步发展，从而提高银行工作效率和服务质量。

（三）有助于保证银行绩效考核的公平商业银行为提升自身在金融市场上的竞争能力，在市场中占据独特的竞争优势，根据市场规则发展走势完善了管理会计这一体系。而管理会计中的管理职能又保证了银行内部考核工作的顺利实施，提升了银行业务绩效的稳定性。在具体管理绩效考核中，管理会计系统能够明确银行系统的经营业绩状况、内部财务实情，进而采取应对措施扶持财务管理工作，平衡绩效考核制度。同时，管理会计系统中还有一套较为完善的奖惩机制，能够约束员工工作行为，确保商业银行内部基本考核工作的有序进行[1]。

二、管理会计在商业银行中的基本职能

管理会计作为会计行业的一个分支，服务对象十分广泛，因此其具有十分广阔的应用前景。当前，管理会计在我国商业银行中逐渐发挥出了应有的功能，给商业银行转型发展带来了新的突破口，其在银行业务运行中不仅可加强成本控制，严格会计核算，同时还能优化数据系统，保证业务管理效率与管理质量，如今管理会计已成为商业银行中不可或缺的组成部分。

（一）有效控制银行成本管理会计引进的一个主要目的就是要有效控制成本，将业务收入列入银行内部系统中，便可确定个人和相关部门的运营状况。这一方式能使银行内部管理信息更加确切，银行管理工作能够有序进行。比如在计算理财等金融产品利润时，管理会计系统便会根据银行近几年的运营状况、当下运营的市场效果对该产品的各项成本进行预算，设定出一个大致估算值，与产品销售的实际收入核算利润进行对比，由此能够有效控制银行成本。

（二）进行银行绩效管理除了成本控制职能之外，管理会计还对银行内部员工和部门进行绩效管理。绩效管理一般由绩效规划、绩效考核与评价、员工薪酬、人事决策调动等内容组成。商业银行中的管理会计系统能够自动统计出各个部门的机构、人员、业务范围、产品投入等指标数据，比如现期和基期的对比分析、相似业务的对比分析等，如此为各部门管理人员的绩效考核工作提供了准确可靠的参考依据。而且，管理会计系统在计算员工成本时，扩大了员工的贡献效益考核内容范围，不仅包括平时的工作量，同时还将员工的客户数目、客户维持能力以及客户带来的利润等也纳入了绩效考核指标中，极大增强了员工工作的积极性。

（三）开展银行预算管理完善的管理会计系统能将银行各个部门内部信息规划得井井有条，对银行的发展产生巨大推动作用。比如在预算管理方面，管理会计能够控制银行日常经营管理活动，协调银行内部各机构的工作状况、营销状况及盈利状况，充分利用自身产品数据系统，引入管理会计客户数据，根据银行存贷款点差收入，为部门业绩分配进行准确计量。与此同时，管理会计系统还能通过科学的编制方法，创建部门预算编制模型，明确银行存量、增量和量价，有效确保财务预算的科学合理，有效减少人力资源的劳动量，提高工作效率[2]。

（四）实现银行风险管理当前金融市场进入新常态阶段，在利差收窄、增速放缓阶段，我国商业银行面临市场监管严格化和竞争加剧化的新环境，所面临的风险也日趋增大。而且新巴塞尔协议的，使中国商业银行的发展走势进入了一个更为复杂的轨道。银行只有制定完善的风险管理机制，才能应对这一复杂的国际环境。而管理会计系统的职能中就有银行业务流程管理这一内容。通过制定信贷风险管理框架，建立有效风险评估系统，能够为商业银行解决信贷危机，为银行提供成熟的数据核算体系，以便于银行作出及时应对策略。

三、管理会计在商业银行的应用现状

当前我国金融市场进入新的转型时期，银行业面临利率市场化、监管严格化等多重挑战，自身生存和发展面临潜在威胁。这一形势之下，传统商业银行管理会计系统中的经营理念、营销策略以及盈利结构已经无法满足现代社会市场的发展需求，并且还逐渐暴露出了诸多管理及运行上的漏洞，对此需深入分析银行运行中出现的问题，梳理管理会计在商业银行中的不足之处。

（一）传统数据信息较为滞后尽管当前绝大多数商业银行都创建了管理会计信息系统，在银行日常业务处理中该系统也显现出了相当大的优势，但传统管理会计中的信息数据系统仅针对单一的各部门信息进行完善与加工，对竞争对手的信息缺乏统一收集、分析与预处理能力，而往往这些信息对银行取得竞争优势十分重要。比如农业银行从2003年起就启动了管理会计的数据化操作系统，但由于数据来源较为庞杂、信息处理工作量大，也缺乏数据型人才，致使农行管理会计工作质量长期难以提升。虽然农业银行如今已经解决了这一问题，但也从中暴露出银行数据信息较为滞后的潜在威胁。而且，由于商业银行内部从事数据处理的工作人员大多分布在不同部门，传统管理会计系统对此情况尚未建立一个统一的数据流通平台，致使数据信息较为闭塞，数据即时性不到位。

（二）业务分析能力竞争优势不强据调查，当前部分商业银行中的管理会计系统工作形式仍然采取人工核算、人工记录和分析数据的方式，虽然管理会计系统是银行的一种普适性较强的决策系统，可以适用到多个部门管理机构中。但其并非是商业银行独有的管理模式，其他具有竞争关系的银行也有较为完善的管理会计系统，如此便降低了商业银行的竞争力。同时，部分商业银行内部管理会计流程依然采用人为管理方式，电算化技术的应用只是简化了会计人员的工作流程，只在处理方式上发生了改变，实质上并未建立起数据共享通道，导致银行实际业务分析与业务处理能力仍然存在诸多缺陷[3]。

（三）业务信息化相对落后商业银行管理会计系统的本质就是信息管理系统，该系统能够同时为策划、营销等部门提供数据信息，但部分银行中的管理人员系统信息化操作水平仍然较为落后，信息收集、信息处理能力较弱，无法及时将获取到的信息进行集中化处理，如此使得当前银行信息数据呈现出杂乱的局面。比如当前商业银行的操作系统一般为WINDOWS、LNIX、FOXBASE等，这些系统在运作时会产生不同种类的数据格式，而基层支行员工还未对此类系统进行熟练操作与运用，导致实际使用时出现偏差，造成银行信息反馈滞后的问题，进而使系统程序无法达到预期效果。

（四）绩效评价体系有待完善商业银行的每个部门能够实现有序运转的凭借之一就是有各自的绩效考核制度，但也因这些考核制度，导致各部门之间只考虑自身利益，从而影响了银行整体管理效果。而且以往绩效考核中，银行一味强调员工层面的考核却忽略了组织层面的考核，导致银行员工只依据本部门员工的绩效指标进行考核，并未参考其他部门的指标内容，与其他部门逐渐拉开了距离，造成与大环境脱节的现实问题出现。另外，现行绩效评价机制是鼓励员工积极向上的考评体系，而并非是将绩效评价作为惩罚员工的手段和工具。

四、管理会计在商业银行的应用策略

商业银行中的管理会计系统在运行中涉及的内容十分复杂、层次十分多元，在如今形势下，对其进行改革已势在必行。从我国金融市场角度分析，商业银行管理会计系统如今在应用方面仍存在一些问题，延缓了商业银行的发展转型进程，对此情况，今后可从以下几方面内容出发，深度探索管理会计在银行中的革新路径，为银行顺利转型提供策略支撑。

（一）完善数据治理设计系统根据金融市场的发展变化趋势，商业银行需完善管理会计系统，全面排查系统信息共享中的潜在问题，确保商业银行的各项业务能够有序开展。具体要从以下几方面设计：首先，设定银行业务目标。管理会计系统要根据平衡计分卡的理论对银行未来发展趋势进行战略分析，将各个业务指标落实到各部门、各金融理财产品、各投资项目绩效考核中，实现公平公正。其次，开展全面预算管理[4]。管理会计系统的一个主要任务便是实现财务优化管理。因此，在这一环节中需将相关的目标编制和业务上报内容进行紧密结合，同时将银行的基本运营费用、业务执行预算、投资预算等指标纳入目标编制与业务上报内容中，形成利益共同体。最后，银行可借鉴西方成本会计理论与方法，开展运行作业成本法，将金融相关业务进行全面分析，实现有效成本管理与风险管理。通过这些要素的相互配合，能够构建较为完善的银行数据治理系统。

（二）加强完善业务薄弱环节商业银行针对当前业务分析能力竞争优势不强的问题，可采取分阶段改革形式，着重加强业务薄弱环节，完善管理会计中业务处理机制。首先，银行管理会计要做好职能基础部分的工作，主要将银行核算及资金管理所需费用继续细分，然后加大其他项目的资金投入力度，做好数据信息及时监控的准备工作。其次，要扩展会计核算的管控维度。当前银行管理会计正面向数据化和自动化方向发展，银行可据此引进新型管理会计系统，利用系统中的标准编码形成新数据库，准确分析源数据的变化趋势；同时还可根据银行经营活动范围，定期录入原始数据中没有的指标内容，加强管理会计系统中的管控范围。

（三）提升银行信息业务处理技术随着大数据信息与金融的不断融合，2018年4月10日，全国首家“无人银行”在上海九江路支行开业，银行内由2名智能机器人取代了传统的银行柜员及工作人员，极大提升了银行信息业务的处理效率。由此可见，其他商业银行也可参照，一方面银行中的管理会计系统应及时收集内部会计核算、报告分析等会计相关信息，并将这些信息录入智能机器人服务系统中，让其代替人工操作，从而实现简化服务流程的目的。另一方面银行需纠正管理会计在具体应用中的偏差。具体可引进数据处理系统，利用计算机技术实现管理会计系统的信息处理自动化，充分减少人为因素带来的各种客观影响；同时还要在了解不同部门和不同业务需求基础上，设计不同的管理会计运行模块，负责转化数据和存储数据工作，避免数据丢失问题的发生[5]。

（四）完善银行绩效评价体系2016年，中国民生银行紧密结合当前银行业发展形势，进一步调整了绩效考核办法，创新采用分行平衡计分卡的方式统一开展绩效评价工作，实现了评价体系上的创新。今后其他商业银行也可引进计分卡绩效评价体系，较为全面客观地对当前银行各部门、各产品及各员工的业务业绩进行评价性分析。具体在使用计分卡评价体系时，可将抽象的评价指标数据转化为可视化的图表形式或地图形式来直观反映评价内容，能够更为清晰地将绩效指标关系表达出来。同时该评价体系还可将指标参数进行自动化权重设定，根据所录入的历史绩效、历史评价指标、历史评价反馈等信息，设定符合银行要求的最新评价参数，从而激发员工工作积极性。

结语

综上所述，当前中国金融行业迅速发展，对外开放的步伐也在逐渐加快，这一形势给国内商业银行带来了极大挑战和压力。国内商业银行要想巩固自身地位，在竞争激烈的金融市场中占有一席之地，需从自身情况出发，做好管理理论和管理方法的及时更新工作，进一步加快资本运作与资本管理体系构建进程，如此才能实现银行实力的快速提升。而在这一过程中，离不开管理会计的支撑。因此，今后商业银行需学会充分利用现代管理会计理论，将其推广使用到银行各个部门系统中，以此促进我国商业银行管理现代化改革目标的实现，加速银行转型之路。

参考文献

[1]郭黎明.管理会计在商业银行中的应用研究[J].西部金融，2019（5）：94–95.

[2]王晓云，王磊.经济新常态下银行管理会计面临的挑战及应对建议[J].中国总会计师，2017（5）：38–39.

[3]严静.管理会计在商业银行中的应用问题及对策研究—以中国农业银行为例[J].中国商论，2016（1）：38–40.

[4]张爱梅.管理会计在商业银行中的应用——以价值管理为导向[J].银行家，2018（9）：99–100.

[5]李茁.管理会计在商业银行的应用研究[J].商讯，2019（9）：56–58.

作者：王微 单位：常州开放大学