金融会计新准则问题研讨

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摘要:我国在实际发展的过程中，金融会计新准则设定的目的就是有效解决金融领域中工具确认的问题，资产负债与融资问题，公允价值正确计量的问题等，能够帮助金融领域合理运用衍生工具，掌握初始计量的同时确认后续计量。基于此本文研究金融会计新准则下发生的变化，明确会计新准则对金融行业的影响，提出几点对策建议，旨在为促使金融行业在会计新准则的环境下良好发展。

关键词:金融；会计新准则问题；探究

目前在金融会计新准则推行的过程中经常会出现金融行业报表体系不能与新准则相互适应的现象、会计科目无法与新准则适应的问题，如果不能合理解决和应对问题将会引发严重的后果。因此在会计新准则落实和实施的过程中金融行业应重点分析具体的变化情况，按照实际发展需求进行工作的完善、优化、整改，促使各项工作的良好实施、优化落实。

一、金融行业会计新准则下的变化

我国在实施金融会计新准则的过程中，行业开始有着更多新的变化，对金融行业本身的工作与未来发展等都产生了相应的影响，使得金融行业的会计工作发生了明显的变化，主要变化表现为以下几点:

（一）金融计量方面的变化。金融行业领域中原本的计量属性涉及到的范围和领域较多，主要就是成本的重置处理、历史成本的处理、可变净值的处理等。而在会计新准则中以之前的内容为基础新提出了公允价值计量准则、现值计量准则，前者在新准则中具有非常重要的地位，能够帮助金融企业公关、财务工作人员全面分析和研究金融市场风险问题，提高抵抗风险隐患问题的能力，有效减少投资者所面临的风险隐患。尤其是我国目前在经济发展层面已经开始和国际之间相互接轨、相互交融，只有提升风险预防能力、抵抗能力，才能使得中国在国际化市场领域中占有一席之地，而在会计新准则中就提出了金融行业的公允计量属性，例如：初始确认类型、后续类型的计量属性，同时还涉及到减值准备方面、减值测试方面，使得金融行业计量方面面临诸多的变化。

（二）金融资产和负债方面的变化。会计新准则落实之后金融行业的资产、负债发生了很多的变化，其一，出现了分类的变化现象。在新准则落实之前金融资产和金融分类具备一定的流动性特点，主要是按照流动性情况进行划分类型，而在新准则落实之后原本的依据被改变，需要以风险性作为主要的类型划分依据；在落实新准则之前金融工具的工期时间具有明确性特点，目前新准则实施之后时间变得非常模糊，主要是因为金融会计工作有着创新的追求，加之金融行业所衍生出来的工具发展速度加快，因此选择了能够真实反映资产的风险依据开展判断工作，此类判断依据在一定程度上还能将负债本质反映出来，能够提升会计工作的效果和水平，将风险性当作是划分类型的标准属于必然的趋势；其二，出现了金融资产和负债的计量层面变化现象。推行新准则之前金融行业主要利用历史成本计量的方式完成计算任务，了解金融资产和负债的变化情况，目前实施新准则之后就使得计量措施有所改变，强调以公允价值进行计量计算，不仅是我国使用此类金融资产和负债计量计算方式，西方发达国家也普遍应用公允价值计量的方法，得到了国际化的关注。此类计量措施在应用期间能够严谨性分析公允的价值，获得准确的评定判断之后合理确定相应的金额，按照各类金融资产和负债的状况，针对性选择计量措施，到达规定期限时间之后投资，各类负债都需结合项目的具体状况计量。

（三）资产减值处理方面的改变。我国金融行业快速发展的过程中各类企业本身具有独特性的业务特点，在会计新准则实施的过程中管理部门需要结合自身的特点合理使用相应的应对措施，按照新准则的内容提出能够与企业整体发展战略相互适应的管理方式，尤其是在资产减值处理方面初始确认的过程中需要结合新准则的内容，将金融资产分成持有到期投资、贷款和应收款项几点，对计算到当期损益的金融资产进行变动处理，将公允价值作为基础准确进行资产的计量，明确能够售出的资产。同时部分金融资产在减值损失的确认期间应明确分析能够售出的债务工具情况，详细了解和减值相关的记录事件获得更多的证据，合理确认之后计量到当期损益层面。由于一些资产在市场领域中没有准确的报价依据，无法通过公允价值的方式计量处理，虽然在金融企业中是权益工具，但是缺少可供售出权益工具方面的依据，所以就算是在投资期间出现了严重的经济损失也不能进行转回。

二、金融会计新准则对金融企业的影响

（一）金融资产和负债的认知问题。目前在金融企业中实施会计新准则虽然已经取得了良好的成效，但是由于金融资产和负债方面发生了很大的变化，很容易出现认知层面的问题，金融企业在会计工作中不能形成准确的资产、负债计量和处理的认知，不能确保各项计量工作、分析工作、确认工作的合理实施，难以按照会计新准则的要求科学化开展与执行相应的资产、负债的计量处理工作。

（二）公允价值计量方式应用问题。虽然在会计准则中已经提出了公允价值计量，但是目前部分金融企业在会计计量的过程中受到传统观念和因素的影响，经常会出现一些问题，不能确保公允价值计量方式的合理应用，对各方面工作的良好实施和落实会产生不利影响，如果不能科学按照公允价值计量方式合理开展会计计量的相关工作，将会导致计量结果的准确性降低，不能满足目前的会计新准则的要求。

（三）衍生工具的计量问题。目前由于金融企业中的衍生工具具有复杂性的特点，存在很多的风险隐患与风险因素，在金融领域中的运用存在限制性，多数状况下以代客理财方面或是避险自营方面业务形式出现，在此类衍生工具会计计量的过程中由于会计新准则的落实导致工作发生很多变化，会使得各方面的计量工作面临一定的影响，如果不能深入结合会计新准则的要求和规定有效完成相应的计量任务，将会导致整体的计算准确性降低，还会对金融衍生工具的合理计量和确认等造成严重制约性影响

（四）工作人员的能力低。会计新准则的环境下金融企业会计工作人员的工作能力直接决定各项工作效果，一旦人员缺乏良好的能力就会导致工作效果较低，不能满足新准则下的基本要求，而目前在经营企业初期实施会计新准则的过程中，由于人员的思想观念局限于之前的工作模式，不能快速适应到新准则的要求，很容易出现计量方面或是其他方面的问题，不能确保各项工作的质量水平，同时由于人员的能力较低、缺乏灵活化的工作方式，不能适应会计新准则的标准、规范、要求等科学运用现代化的计量措施与合理的计算手段，导致整体的工作有效性无法与新时期的会计准则要求相符，不能确保相关的工作质量与水平符合要求。

（五）会计科目和报表的问题。当前多数金融企业的会计科目是按照产品的类型和流动性所设定，无法真实彰显出公允价值的变动状况，并且目前企业所制定的会计工作方案也不能与会计新准则的核算要求相符，例如，金融企业会将贷款划分成为本金形式、表内利息形式、表外利息形式等分别核算，但是在公允价值方面要求按照本息现金流的现值科学计量，传统的表内与表外利息的独立性核算无法满足目前的工作要求，如果不能合理进行表内和表外利息的整合核算、计算，将会导致工作和新准则之间脱节。

（六）缺乏完善制度。目前虽然财政部已经颁布了金融企业方面的会计新准则，但是只是企业整体会计准则中的部分内容，而在金融行业尤其是银行企业方面的会计准则制度中尚未形成完善的体系机制，难以规范日常会计工作行为，不利于各项工作的良好开展。同时金融企业在制定制度方面也未能考虑到会计新准则落实的要求和自身发展需求，如果不能通过完善的制度和标准规范约束人员行为，将会对会计新准则背景之下的金融企业会计工作高质量与有效化落实造成不利危害

三、金融会计新准则的问题应对措施

（一）准确理解金融资产和负债。我国金融行业在发展的过程中金融工具属于重要的资产，会形成其他企业经营负债或者是权益工具方面的合同形式，利用界定分析工具的范围明确企业本身持有现金、金融工具投资或者是从其他企业所收取的现金与金融资产合同权利等，属于金融工具的范畴，内容主要分成交易类型、持有至到期投资类型、贷款与应收款项类型、可以进行出售类型的资产。而在商业银行的金融发展过程中金融资产主要涉及到应收账款方面、贷款方面、长期或是短期投资方面或是拆放同业方面等等，固定或无形资产、待摊费用都不是金融资产。目前我国金融产品方面，主要就是股票、债券、期货等，银行除了贷款与应收款项还需对相应的意义形成准确理解，在其他资产核算期间应结合购买上述金融产品的目的准确分析，将以上的各类金融产品当作能够进行交易的资产或是可供出售的资产，后续确认的环节将持有至到期的投资转变成为可供出售的资产。目前由于商业银行在投资方面只局限于国债、股票抵押融资被动持有上市公司的股票，其他类型的投资业务很少，缺乏准确的理解，因此必须要科学分析研究会计新准则中的金融工具确认和计量准则要求，将金融负债当作是企业向其他单位支付现金或是其他类型的金融资产合同义务或是在不利状况下和其他单位之间相互交换金融资产，也可能是金融负债合同义务，按照有关规定结合企业会计政策明确与计量负债，这样在一定程度上能够预防出现金融企业的负债或者资产计量确认问题。

（二）合理使用公允价值计量。公允价值指的就是在双方处于理智状态下，可以与开放性不存在干扰因素的市场环境中公平自愿进行交换的价值，目前我国在基金方面的资产估值过程中主要使用公允价值计量方式，结合所上市流通的有价证券进行估值处理，在会计新准则也提出了相应的规定，要求在证据确凿能够展现出市价形式估值不能进行公允价值客观计量的情况下，需结合能够将公允价值，准确价值反映出来的指标估值。在此过程中金融企业采用公允价值计量方式，应确保科学性与准确性，积极借鉴基金估值的措施，如果市场有价就应结合市价明确公允价值，市场无价就要利用未来现金流量现值合理进行估值，如若此类形式都无法准确反映相应的公允价值，需使用其他类型的措施计量，以此避免计量结果不准确的问题

（三）金融衍生工具的计量措施。由于金融企业中的衍生工具具有一定的复杂性与繁琐性特点，因此在会计新准则的时代背景下应结合经营衍生工具的特点对整体交易金额进行准确计量分析，简而言之就是获取合同金额数据信息、做好会计计量计算工作，真实将衍生工具的价值变化情况展现出来，与此同时还需在财务管理的计划环节准确完成经济资本分配的任务，增强风险的抵抗与预防能力，从而确保金融行业中的衍生工具交易安全性、效益水平快速提升，避免对金融企业的效益发展水平产生制约

（四）提升人员的工作能力。金融企业在会计新准则背景下应重视会计人员的专业素养、工作能力、职业判断能力，确保其职业能力能够与标准要求相符。首先，会计工作人员应该具备以多个角度和多个层面进行职业判断的工作能力，积极学习各类会计新准则的内容和知识，和业务工作部门之间沟通交流，增强各项工作的衔接力度，重点分析金融衍生工具方面的业务内容情况，对于业务的形式和本质形成准确理解，便于合理进行业务资产和负债的确定计量。其次，会计工作人员应该积极学习和研究公允价值计量的措施方法，利用客观的方式准确确定现金流量，提高职业判断水平，按照市场情况不断提升公允价值的计量效果使得工作准确性有所提升。最后，金融企业应重点针对会计工作人员进行会计新准则方面的业务培训和知识培训，使得每位会计工作人员都能全面掌握相应的计量技巧和专业判断技巧，按照金融企业的发展规律，与会计新准则的要求等执行任务，能够为金融企业的发展作出贡献。同时金融企业还需制定较为完善的责任制度与机制，明确每位会计人员在日常工作中的职责标准，一旦出现会计计量工作、确认工作不符合会计新准则的现象就要惩罚负责人，从而增强会计人员更新知识、完善工作的积极性。

（五）完善会计科目和报表形式。金融企业在自身的工作中应结合会计新准则的内容和标准，全面进行目前各类会计科目与报表体系的完善优化，转变传统的表内利息和表外利息独立性核算方式，对其进行整体的核算处理，同时还需结合会计新标准的内容在会计报表中增加设置资产科目负债科目与价值变动科目，按照业务类型添加明细的科目；在报表结构模式方面也要优化处理，例如，资产负债的报表内部需要增加金融资产估价增值的内容，在损益报表中也需要增加公允价值变动损益的内容，确保报表的信息内容能够和会计新准则所提出的要求相符，确保可以准确将公允价值变动的详细状况凸显出来，另外还需在科目报表中设置披露金融衍生工具信息的部分，为能够准确确认并且计量的金融衍生工具设置正式的财务报表项目，进而将其优势价值充分发挥

（六）完善企业的制度。我国财政部在颁布关于金融企业会计新准则的同时，企业自身也需要健全完善会计工作制度和行为准则，健全其中的会计工作体系，预防因为缺乏完善制度导致会计工作出现资产过多判断或是决策机制不合理选择的问题。首先，应着重关注会计处理工作的制度完善性，对于允许会计计量与确认或是核算工作中大量估计与专业性判断的问题应妥善处理，积极借鉴西方国家的成功经验，在应用大量估计和专业判断方式期间强化监督管理力度，或是减少会计工作此类现象的发生，不断修改完善制度内容、提出监管的要求，切实改革完善金融企业的会计工作。其次，完善金融企业会计人员日常行为方面的制度内容，提出每位会计工作者在日常工作中需要遵循的标准要求和基本原则，不仅需要根据会计新准则的内容实施工作，保证所有计量确认、核算等工作的标准化实施，每位会计人员都需经过会计新准则知识的培训与专业现代化技能的培训才能进入岗位工作，以免因为人员工作能力低出现问题。最后，完善会计思维创新的制度，要求会计人员在工作中创新自身的思维模式，结合新准则的要求对金融衍生工具的表外业务内容进行表内化的处理，及时性、准确性将衍生工具业务的风险隐患、财务状况以及其对企业未来的经营发展所产生的影响展现出来，同时要求会计人员明确分析四类公允价值、利率摊余形式的特点，准确彰显市场影响因素和时间价值，利用创新性的手段准确计量金融资产的数据信息、负债数据信息，转变传统的工作方式和手段，弥补传统工作的不足之处。另外，在制度中还需要求会计人员在金融资产减值方面，合理运用现金流量折现的措施、多级分类的方式等，获取更多的有价值信息内容，准确彰显贷款价值，为金融企业的决策、管理等提供准确依据。这样在制度中提出会计规范标准、创新原则的情况下就可以使得会计人员在新准则的环境中自主学习各类知识和技能，拓展自身的工作思维，达到预期的创新改革目的

四、结语

综上所述，我国金融企业会计新准则的推行使得传统会计工作中的金融计量发生改变，金融资产与负债方面的计量有所变化、资产减值处理的改变幅度较高，同时也导致经营企业面临很多困境，主要就是缺少正确的金融资产与负债认知，并未合理进行衍生工具的计量，会计人员工作能力较低，缺乏完善的制度等，因此金融企业应结合会计新准则的情况合理设置会计科目与报表，培养高素质人才队伍，健全制度内容。

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作者:王彩峰 单位:甘肃建筑职业技术学院