探讨金融会计的风险及启示

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一、金融会计风险的主要类型

（一）会计操作风险

会计操作风险是指银行在日常结算业务的处理过程中，因各种人为的失误、欺诈及意外事故引起的风险。银行会计面对大量结算票据、现金资产，以至密押、印章、重要空白凭证、有价单证等，如果经办人员责任心不强和法制观念淡薄，容易发生工作疏漏，由此造成的资产损失是巨大的。

（二）信息失真风险

不少银行违反金融政策和上级行有关要求，在会计信息处理上大做文章，致使会计部门提供的信息资料不真实、不充分。

（三）会计监督风险

我国《人民银行法》、《商业银行法》均要求商业银行必须依法经营，但在不正当利益的驱动下，发放超规模贷款、违章拆借、账外投资、私设小金库、越权承兑、贴现银行汇票，攀比消费，超计划、超范围开支费用等违规情况仍然存在，带来了金融会计风险。

（四）会计人员素质风险

会计人员自身业务素质不高或者职业道德修养不高，操作行为不规范，容易发生会计差错。例如:会计人员与不法分子内外勾结，违规操作，甚至贪污挪用资金，或因会计岗位设置一人兼多职，办理业务一手清，缺乏应有的互相制约和牵制，使金融机构资金财产遭受损失的风险也不可忽视。此外金融会计风险还包括会计结算风险、创新风险、联行风险、会计制度存在的风险、误导决策风险等。

二、金融会计风险的化解与防范建议

（一）进一步完善金融会计核算体系

1.会计核算必须严格遵守相关制度。这就要求会计工作人员在具体工作中要严格执行相关制度，认制度不认人，用制度规范人的行为，积极治理假凭证、假账簿、假报表等“三假”现象，确保会计核算期间数据的真实、完整。2.改善金融会计的信息揭示与披露系统。首先，针对我国企业会计报表虚假、会计信息严重失真的现象，银行在接受贷款申请时，应强制要求其报送经由注册会计师审计验证后的会计报表，并要求出具审计报告的会计师事务所承担无限连带责任。其次，应要求所有的贷款企业必须提供现金流量表，并应将原先着重对企业利润指标和静态财务比率的考核，转变为对现金流量指标以及与现金流量表有关的财务比率的考核上来。最后，可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上，补充编制能够反映资产风险状况的补充报表，以及编制“表外业务情况表”，列示表外业务的经营情况，以全面反映表外业务的潜在风险。3.积极推行责任会计和广泛运用会计电算化核算系统。责任中心的划分符合风险控制的分散化原则，同时责权利在小范围内的充分结合，有助于及时发现和解决存在的问题。但是，责任中心所产生的大量凭证，必须借助现代化的会计电算化核算系统来完成，通过会计电算化核算系统可以规范会计操作程序，不断促进会计核算水平和会计核算质量的提高。另外，电脑处理系统本身也有操作管理问题，如果对此掉以轻心，仍会潜伏较大的风险。

（二）加强外部监管

1.加强外部审计，发挥社会监督作用。外部审计防范系统由两个层次构成，其一为政府审计防范，即由政府授权审计部门对金融风险进行审计防范。其二是人民银行授权（或委托）社会中介机构，如会计师事务所对金融风险进行审计防范。借助审计力量，动员各方参与，以加强风险管理，提高会计防范质量。2.加强中央银行的会计监管。现阶段对银行会计监管的重点应是：一是监督管理银行执行会计制度和会计业务的合规性、真实性和谨慎性。二是加强对会计内部控制制度的监管。中央银行在会计监管时要对银行会计内部控制制度作出恰当的评价，监督银行是否建立健全了会计内部控制制度和风险防范责任制。3.实行严格的处罚机制。金融监管部门要加强金融监管的力度，则要建立一个严格的会计惩罚机制，例如使用新闻曝光、信用等级评定的方式，加强对违法违规机构的处罚力度，可以有效遏制会计信息失真的现象，显著降低金融会计风险。

（三）构建完善的金融会计内部控制体系

1.建立会计内部监督体系。

（1）要求在银行的最高权力和决策机关形成一种既相互分离又相互联系、既相互统一又相互制衡的机制。在规范董事会的同时，还应充分发挥监事会的作用，而且要保证其独立性。监事会成员中应保证一定数量的外部监事，并且监事应具有相应的专业素质，这样才能及时、准确地发现董事会及管理层的失误或不规范行为。（2）加强纪检、稽核等职能部门的实际检查的力度。经常检查每一项制度的具体执行情况，建立领导考核制度，每年由银行内部稽核部门对下级主管会计工作领导进行全面的综合评价。

2.健全的会计内部管理制度。

（1）建立健全各项规章制度。应对现有的会计制度进行整理、融合、淘汰和补充，并结合业务操作程序，制定一套与实际相结合的、操作性强、便于执行的制度。使会计人员及时掌握最新切实可操作的制度，做到有章可依，有制度可依。（2）建立岗位责任制。应根据金融企业的经营特点，制定涵盖全部会计业务和各个岗位的操作流程和岗位责任制。严格岗位分工，通过各环节设置相互制约的职能岗位，做到事事有人管，岗岗有专人，使每个岗位都受到相关监督和制约。明确各岗位的责权划分，对发现的违规违章行为要进行责任追究，达到内部会计控制的目的。

3.构建全面有效的金融会计风险监督保障系统。

风险控制系统包括事前、事中和事后三个部分。事前控制主要指的是制定与考核金融风险预警指标体系。事中监督应当是由金融机构会计部门和金融机构其它职能部门一道建立对金融风险实施动态监控的机制，对银行业务规范和法规制度执行情况进行监督，以确保金融机构经营运作正常。事后监督主要指的是通过检查分析原始凭证和会计账簿等财务基础资料，全面复审金融机构是否稳健经营，严格考核各职能部门金融风险控制责任指标的执行力度，及时提出各部门金融风险控制潜在问题的整改建议。

（四）提高会计人员综合素质

一是银行的各级管理人员在思想上要统一认识，重视会计工作在防范银行风险的重要作用，在岗位设置和人员配备上给予支持。二是提高文化素质。利用薪酬激励、素质考核等手段，鼓励会计人员努力提升自己的学历层次，重视知识复合。三是提高政治素质。要经常对财会人员进行遵章守纪、职业道德教育，增强会计人员遵纪守法的自觉性，形成客观公正、依法办事的良好风气。四是加大培训力度，提高业务素质。通过业务学习、岗位练兵、业务比赛及多种形式的岗位培训等，全面提高会计人员素质。五是建立一套责权明确、奖罚分明的防查、激励约束机制，以调动会计人员严格执行和堵截违规案件的积极性。

作者：王翠兰 单位：安阳职业技术学院