金融会计准则对商业银行的影响

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一、金融会计准则的发展历史及其对商业银行的影响剖析

（一）引入了公允价值。由于公允价值是随着市场变化而波动变化的，尤其是对金融资产负债的影响较为显著。那么，在商业银行的金融领域中，全面引入公允价值，就需要在市场价值发生某种变化的时候及时在相关报表中进行一定的确认，尤其是要对金融衍生工具交易以及债券投资类的产品提出更高的要求。然而，我国由计划经济体制转变成为市场经济体制的时间并不够长，商业银行的市场化发展程度仍然偏低，衍生金融产品获取及时且准确的公允价值难度仍然较大。此外，公允价值要求计入当期损益，而这会使得银行的盈余管理空间进一步缩小。它也会影响到商业银行的资本金数量和加权风险资产的数量；

（二）减值准备和风险管理方面。根据新会计准则的规定，损失准备应该分为五个等级，比例分别为1％、2％，25％，50％，100％。那么，在会计实务中，年度财务报表中的贷款基本上是采取五级分类法进行核算。减值准备方面则应该包含了贷款损失准备，拆出资金坏账准备，其他资产坏账准备，长期股权投资减值准备，待处理抵债资产减值准备，一般风险准备等，而金融资产减值损失不可以转回。在风险管理方面，商业银行则需要让衍生金融工具具备一定的流动性，从而减少金融风险；

（三）对银行会计人员的素质提出新要求。随着市场环境的变化与发展，加之各种商业机密等因素的影响，商业银行的会计数据在某种程度上来说，其客观性受到了前所未有的挑战。而且，商业银行的会计处理中引入了公允价值，使得银行的会计从业人员素质面临着更为严峻的形势，它要求银行的会计从业人员要具有更高的职业素养与会计处理能力，否则将难以应对日益复杂化且高难度的会计工作。

二、基于金融会计准则的商业银行发展对策

鉴于金融会计准则对商业银行有着巨大的影响，尤其是有着正反两面的影响。因此，商业银行应该基于金融会计准则来采取积极有效的发展对策。具体阐述如下：

（一）尽快升级多种技术支持的系统建设

商业银行由于金融会计准则，尤其是新会计准则上述的影响，应该尽快完善自身的多种技术支持系统，这是因为商业银行的数据较为集中，而这又使得商业银行的信息资源高度集中在一起，整个数据处理中心被上移了。那么，电子处理技术与管理问题就成为了商业银行进行安全运行的重要的技术风险之一。尽管我们说，商业银行的这些技术风险并没有与传统金融产生本质性的区别，然而，这种基于现代化的信息网络技术却实际上是拓展了传统金融风险的主要内涵。因而，从这个角度来说，商业银行应该尽快针对这些技术性风险加快升级改造自身会计核算的核心系统，还应该对数据转换、公允价值等多种技术支持系统以及相关的数据库进行建立与完善；

（二）加快培养并提升金融会计人才的整体素质

具体来说，商业银行应该努力对自身的经济业务与相关事项进行有一定原则规定的会计处理，尤其要重视经济交易的实质状况，而并不是对这些原则的适用范围进行一定的限制，这就使得商业银行的经济交易的会计处理具有更为广泛的适用性。但是，这种原则导向的会计处理毕竟属于一种理想性的状态，并不像规则导向有着较多的限制性，还需要较为详尽的使用指导，但是，原则导向的会计处理则应该要有健全完善的公司制度以及完备的法律体系来进行配套，此外，商业银行还需要拥有数量众多的高素质金融会计人才。因此，商业银行就应该加快对于新会计准则的原则性导向，并培养和提升金融会计人才，这些会计人才就应该在新会计准则的基础上掌握各种技术操作技能，还应该具备先进的会计理念和高级的会计道德与文化修养；

（三）对于公允价值标准也应该尽快严格且谨慎的使用

在金融会计准则下，尤其是新会计准则中加入了传统会计准则下的一些弊端，比如说，添加了公允价值。但是，商业银行在正常的运营过程中，就应该在确定与利用公允价值的过程中，对已有的市场进行相关的规范性管理，要能够让市场获得更为健康和蓬勃的发展，尤其是要对一些尚未形成发展规模的市场进行大力的扶持，要能够让它为经济的正常发展提供快速且优质的服务。事实上，在2008年的国际金融危机中，商业银行面临的市场发展环境极不平衡，也不够正常化。那么，商业银行就应该根据市场所持有的金融资产进行重估减值，并可以把金融资产的估值权利转交给商业银行的管理层，从而使得商业银行的资本金实现充足性与流动性，并通过公允价值的计量属性进行局部性的调整；

（四）逐步建立并实行实际的利率法

对于商业银行来说，其货币的使用应该根据不同的时间价值来反映资金随着时间的流逝而进行几何级数的增大增值能力，而实际利率法则是指在货币时间价值的概念基础上而实行的一种计量方式。那么，商业银行就应该保持市场利率不变的前提条件下，对银行的核算对象的公允价值进行成本的核算，其中，只应该对公允价值计量以及变动计入到当期的损益中去，而其他那些金融资产则应该根据实际利率法进行计量。事实上，随着现代化信息技术的应用，信息披露要求不断得到一定的提高，那么，商业银行就应该全面且到位的利用实际利率法。这就要求商业银行对相关的系统进行改造与完善，可行的办法就是应该采用较为成熟的后台系统或者可以进行自行设计；

（五）进一步完善内控与风险管理机制

商业银行的运营过程中，不可避免的会遇到各种金融风险，其中内控失效则是较为频繁的银行风险之一。那么，在全球化金融发展一体化的趋势之下，商业银行则应该切实的面对日益多元化的银行业务范围，积极努力的采用现代化的信息技术与金融技术，在暗潮涌动的金融操作风险下，通过鲜明的内控与风险管理机制来让本来不太好预测的银行操作风险得以定型。因此，商业银行就应该尽快建立健全内控与风险管理机制，要能够让商业银行具备一种自上而下的网状式的内控屏障体系，并配备专门的风险管理部门来对各项业务运行进行稳健性的操控，尤其是要对那些薄弱环节进行持续性的跟踪，通过职责分明的评审机制来让商业银行严控各种金融会计方面的风险，调动起银行员工的积极性与主动性，并制定与实施完整且系统的长效风险管理机制。

三、结语

总之，金融会计准则尤其是新会计准则对于商业银行的影响是巨大且广泛的，比如说，公允价值计量模式的引入、资产减值计提的完善、实际利率法的应用要求等，都在快速的促进商业银行提高自身的会计信息质量，并随着时间的推移与会计准则体系的完善来提高商业银行的会计核算水平。

作者：李焰 单位：重庆银行股份有限公司文化宫支行