考研培训机构内部控制分析

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［提要］党的再次提出优先发展教育事业的要求，激励越来越多的机构和人才涌入教育培训行业，而考研培训是当前教育培训市场上增长最快的培训类型，竞争略显激烈。针对当前考研教育培训机构内部控制现状，利用大数据平台科学地构建考研教育培训机构内部控制体系，研究考研机构现金收入、发票收据管理、网点建设、校区加盟、广告宣传及教学质量等环节控制体系的建立与实施方法，对创新我国教育培训机构内部控制体系具有一定的借鉴作用。

关键词：大数据；考研培训机构；内部控制

1977年，我国正式恢复高考，并实施公费培养在校大学生的精英制度，大学毕业生实行国家分配。行至1993年，我国部分高等院校开始接收自费生（赞助生），此时，高等教育走下象牙塔，全国高中毕业生的升学率呈几何变化，其波及效应使大学毕业生含金量和就业形势发生了巨大变化，大学生自主择业成为主流。1998年，受亚洲金融危机影响，我国大学毕业生就业市场日趋严峻。“大多数公司，尤其是多数的中小型企业，投资步伐放缓。并且影响了欧、美、日等国的投资者对投资亚洲也包括中国在内的信心”。为了缓解经济危机引发的就业压力和扩大内需，我国政府制定了高校扩招政策。“2000年以后，国家为进一步深化高等教育改革，实现高等教育的全面推广，我国对大学生扩招比例又进行了上调，扩招幅度高达38.16%。”截止到2017年，全国高校计划招生人数高达735.119万人。高校大规模扩招的续曲是考研大军的急剧膨胀。据教育部的《2018全国研究生招生数据调查报告》，2017、2018年研究生报名人数实现两连涨。2017年研究生报名人数201万人，2018年增幅18.4%，达到238万人。在这千军万马争过考研独木桥的过程中，考研的衍生产品———考研培训机构也如雨后春笋般地生长起来。考研培训机构的增加，随之而来的是考研培训机构的质量管理和行为规范等问题的出现，特别是考研培训机构内部控制措施的提升和科学化。面对信息技术的广泛应用和快速扩大的考研培训市场，传统的内部控制方法屡屡表现出与现代教育培训机构发展不相适应的窘境。亟须“可通过对内部控制体系目标设定的创新和要素的完善，达到适应教育培训机构长远、快速、健康发展的要求。”2018年1月24日，人民日报以“民办教育培训机构野蛮生长需加以规范”为标题的报告，为培训机构规范化和科学化管理吹响了号角。同时，大数据的应用为考研培训机构规范化管理提供了更科学的可操作方法。

一、内部控制基本理论及其政策导向

现代内部控制理论的产生与实践在西方已有近百年的历史，以美国、加拿大、英国为代表的三大内部控制框架体系为主流。内部控制的基本目的是纠错去弊，防范企业风险和处理好企业的借鉴与创新、继承与发扬之间的关系。（一）内部控制基本理论和目的。1934年，在美国《证券交易法》中出现了“财务报告内部控制”的概念。在这部《证券交易法》中，将财务报告内部控制定义为“财务报告内部控制是指由发行人的首席执行官和财务官或履行类似职能的人设计或处于其监督之下，由董事会、管理层和其他人员实施的，为财务报告的可靠性和根据一般公认会计原则编制财务报表提供合理保证的过程。”即内部控制是企业在自我调节和自我约束方面的内在机制，是企业各层员工共同实施以保证企业基本目标实现的一系列控制活动。内部控制的目的是为了保护企业的资产安全与完整性，确保财务会计信息和管理信息的真实可靠性，保证企业经营效率和效果及遵循国家法律法规和接受政府等部门的监管。由于不同的企业、行业、各种单位社团的经济活动不同以及外围经济形势的变化，影响企业发展的内外部风险也会不同。而有效地实施内部控制，不但会避免寻租和搭便车行为，同时也会增强企业对风险的抵抗能力，推动考研培训机构的管理创新，实现传统考研培训机构向现代化考研培训机构的飞跃。（二）内部控制的政策导向。内部控制的政策导向是以企业风险管理为主，提醒不同领域、不同类型的企业在运营过程中加强风险控制意识，关注企业经营中供应链的关联性和风险的波及效应。大数据时代，为企业内部控制提供了一定的信息保障，为企业“实现控制目标的过程中，企业建立与实施有效的内部控制，应当包括环境、风险、控制过程、信息与沟通、监督等五要素”的理念提供了可能。

二、广州市某考研培训机构内部控制现状

（一）广州市某考研培训机构基本情况。广州市某考研培训机构成立于1999年，注册资金500万人，从业人员约60人。经过近二十年的努力，该考研培训机构品牌综合实力已经形成，是其所在地区最出名的四大考研培训机构之一，特别是在英语、数学及政治等考研辅导领域均有一定的权威性。其签约的培训教师中，不仅有名师，还有考研辅导行业最红的数学教师等。其学员不仅遍布广州市的12个区，还有来自佛山市、清远市、江门市及肇庆市的部分学员。随着该考研培训机构业务量的扩大和资金流的增加，考研培训市场竞争的激烈和考研门槛的提高，其内部控制也逐渐被提到议事日程，日益受到培训机构投资者和管理者的重视。（二）亟须收支环节的控制制度。广州某考研培训机构的客户主要是在校大学生和应往届毕业生，大部分前来参加考研培训的学员支付学费方式以现金、微信、支付宝和银行转账支付为主。在考研培训行业，考研培训的科目不同，选择的培训教师和培训的形式也不同。这两个不同直接导致考研培训费用的不同。辅之以培训费用优惠政策的不同，出现了不同学员之间培训费用差别较大和收入不透明的现象。某考研培训机构为了提高员工的招生积极性和教师们的培训质量，对培训教师实行差异化的劳务费，同时对招生人员设立了底薪加提成的薪酬制度。这些貌似公平的收支结构，却增加了考研培训机构的账务名细和统计难度，出现了资金流的混乱。特别是在考研培训旺季，临时租用场地培训、个性化培训及税费缴纳等无疑使收支额度大幅增长，而差异性支出费用也增多，给培训机构的财务人员及时核清账目造成一定的困难。为此，广州市某考研培训机构传统的收支管理制度已不能适应竞争与发展的需要，亟须利用大数据技术科学的管理和规范资金收支流程和账目。（三）财务信息存在不对称性。“将适当的信息，用适当的方法，传递给适当的人，从而形成一个健全、迅速、有效的信息传递系统，以有利于企业目标的实现。”据调查得知，几乎所有参加考研培训的学员都是自费报名参加学习。因此，这些学员对缴费后的收据和发票没有必须开具的要求。从企业角度，为了节约纳税成本，也会故意或非故意地不给学员开具发票。而且有些学员，会以不要收据和发票为由向考研培训机构经办人员提出减少培训费用的要求。为了吸引学员来此培训，大部分培训机构都会采用这种非常规的手段来招收学员。于是，会计信息的真实性和不对称性出现了，寻租空间影响了培训机构的资金安全。（四）人力资源配置不合理。“教而优则仕”是考研培训机构的通则。培训教师可以花高价聘请，管理人员的使用以节约管理成本为主要目标。于是，某考研培训机构在任用管理人员的时候，以选择学历较低者或是亲朋好友为主。“重教轻管”的另一种表现形式就是，学员越多，教师的讲课费也就越高。而管理人员的工资水平变化不大，无形间影响了管理人员的积极性。更有甚者，催生了部门之间员工的攀比心理，导致管理人员与培训教师私自招收学员的情况。

三、大数据背景下某考研培训机构实施内部控制对策建议

（一）建立基于大数据的内部控制体系。信息技术的发展为考研培训机构内部控制体系的构建提供了更科学的发展模式。要充分利用大数据贮存、查询、计算和挖掘等功能，建立基于信息化框架下的内部控制体系，通过先进的机器学习算法，实现考研培训机构内部各部门间的无缝管理，达到优化人力资源和提高培训水平的目的，提高考研培训机构的市场竞争力和可持续发展的能力。从源头上避免产生学费丢失的可能，从考研率控制和规范培训教师的师德以及授课水平，提高全体员工爱岗敬业精神，用制度倒逼员工遵守纪律，不断提高自身的能力和水平。（二）强化考研机构资源管理。某考研培训机构的资源主要由师资、学员、课程及经费四大部门。师资资源的经营风险主要是指高端课程讲师，高端课程讲师分为兼职和全职，兼职讲师的主要经营风险是授课的流动性和责任感，兼职教师一个学年不一定会来一个大区授课几次，而责任感比全职讲师相对较低。全职讲师由于工作的高强度、压力较大，在健康方面可能会产生问题，一旦全职讲师生病则会对课程影响很大；另一方面对讲师的薪酬结算也会在一定程度上成为经营风险，比如2018年就有成都的考研机构拖欠高端兼职讲师的讲课薪酬，双方还在微信微博中恶言相向，严重影响品牌形象和机构信誉。学员资源主要是拟考研人群的名单和其所在的区域（学校）。学员资源也是各个培训机构争夺的主要资源，波及培训机构的存亡。因此，要严格控制学员的信息资料保密制度，严禁学员资料外泄，进而出现其他培训机构挖走学员的现象。课程资源是考研培训机构的品牌，是扩大培训机构影响力和招生数量的法宝，是培训机构的核心商业机密。因此，课程资源的保密控制是培训考研机构的战略措施之一，要上升到监督控制的重要环节。建议某考研培训机构不仅要对课程的PPT和视频加密，严禁录课视频的二次翻录，同时对于核心资料的发放应当严格根据收据和上课记录发放，并设有专人保管课程资源和借阅登记制度。经费资源的管理在下节讨论。（三）利用大数据技术强化财务风险管理。大数据技术可以加快培训机构财务数据的整理速度，提升培训机构财务数据的准确率，促进培训机构财务信息的快速流动，对教育培训机构的财务风险管理有着不可替代的作用。对于做得成功的教育培训机构一般生源都会比较充足，资金流入也会较为充足，而财务风险的关键则是对于财务的预算、决策和现金流分配。因为学员的学费一般都会是一次性交齐，然后学习整个学年，后续培训项目的再收费用将会很少。因此，考研培训机构应该引入大数据技术，保障培训机构的财务数据真实可靠和完整性，强化培训财务的风险管理，降低培训机构的财务风险。（四）利用大数据平台完善内部控制环节。充分利用大数据平台高级数据分析的部分功能，建设集现金、发票、网点、广告宣传、教学质量等管理模块，开拓高级数据分析的应用，对现金收支管理，发票领购、开具、保管和缴销管理，网点的选址和租金管理、广告宣传管理、网络平台的网站和公众号运营管理及教学质量管理实现可视化和无障碍交流，提升培训机构内部控制的效率。同时，一是做好价值观与道德观方面的教育工作，二是做好会计知识方面的培训工作，并将道德教育融合进来，从思想上杜绝寻租现象的产生。并且，计算机管理系统作为辅助的管理手段，减少财务审核难度和单据的厚度，把一些审批流程在网上完成。

参考文献

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作者:刘丽姗 黄林清 郭 峥 杨 波 胡骏凯单位:广东白云学院会计学院