建筑施工企业内部控制的有效性

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摘要：市政建筑施工关系到市民的出行和生活，在社会主义现代化建设中发挥着重要的作用。随着城市化进程的不断推进，城市市政工程建设的规模和数量正在不断扩大，市政工程具有作业环境复杂性和施工方法多样性等特点，为进一步提升市政建筑施工水平和质量，提升施工效率，提升施工安全水平，需要重视加强建筑施工企业内部控制，进而优化施工管理流程和体系，为打造高质量的市政工程提供保障。与此同时，建筑行业面临较大的竞争压力也要求其需要重视内部控制。近年来，我国不断加大对建筑行业的调控力度，导致建筑施工成本上升，也在一定程度上增加了市政施工企业的经营压力，建筑企业要在激烈的市场竞争中获取优势，需要重视加强内部控制。内部控制是实现建筑施工企业有序、规范、高效施工的保障，通过加强内部控制不仅可以优化施工流程，实现资源的有效调配，降低施工成本，实现经济效益和社会效益的协调统一，还能够强化企业财务管理水平，通过财务内控能够严格把控建筑施工企业的资金收支，资产管理，实现企业的精益化管理。建筑施工企业要实现企业长期战略目标，实现经济活动的经济性、效率性，就需要充分发挥内部控制在企业管理中的作用，为企业可持续发展助力。本文结合市政建筑施工企业内部控制有效性进行探析，主要分析企业内控管理中存在的不足，并提出针对性措施。

关键词：建筑施工企业；内部控制；有效性；探讨

一、建筑企业市政施工特点

市政施工对于城市化建设具有重要作用，施工范畴主要包括市区公共交通、城市防洪、给排水、照明等。与一般工业企业相比，主要具有以下特点：其一，施工环境复杂多样，市政建筑施工多在城镇市区中进行，一般为改造工作，路况复杂，管线较多，且施工路段一般是旧建筑聚集地，道路质量差且破坏严重，这在一定程度上增加了施工材料的运输难度；同时传统的管线铺设错综复杂，缺乏规范性，也增加了建筑施工的难度和危险性[1]。其二，市政施工耗时较长，投入资金量大，存在一定风险性。市政施工为了保证效率性，一般会采取多工种交叉作业，这种施工需要耗费大量的人力、财力等资源，资金流动量加快，容易导致施工超支、超预算，同时由于施工环节众多、线路长，很难做到计量、结算等执行统一标准，容易增加施工安全风险、质量风险。

二、建筑施工企业内部控制必要性

(一)有利于规范企业经营行为，防范经营风险和财务风险就建筑企业而言，多方竞争可能使施工企业通过不断压低价格来投标，这样压缩自身利益获得中标的经营模式极有可能造成一系列的工程安全问题，给企业的工程质量、财务管理、企业诚信带来一系列的风险。加强内部控制就能够对施工单位一系列的事项如招投标、材料采购、工程预算等环节做好监督控制，提前发现其中的风险项并及时遏制，从而有效地将企业的运营风险降到最低。加强内控可以起到保障施工企业财务安全的作用，一方面通过内控可以对资金使用全过程进行监督，另一方面可以对建筑施工的物资采购、使用等环节进行预测，保证资金的规范合理使用，降低企业财务风险，促使建筑施工企业规范经营、安全经营，实现企业的经营目标。

(二)有利于优化内部管理体制，降本增效，提升企业经济效益科学的内控方案能够优化施工企业内部管理体系，规范施工流程，实现企业的降本增效。市政建筑工程施工周期较长，资金流动量大，施工程序复杂，因此需要通过内部控制对各项工作进行规范，从而实现合理降低施工成本的目的；建筑施工企业在保证建设质量的前提下，通过资源的最优化配置，减少无效成本投入，可以促使企业的整体经济效益最优化[3]。此外，加强内部控制可以保证建筑施工企业会计信息的真实性和完整性，会计信息是企业管理层决策的重要依据，能够真实有效的反映企业的经营情况，结合会计信息可以为建筑施工企业制定相对科学的战略目标。

三、建筑施工企业内部控制中存在的不足

(一)企业内控环境薄弱，全员内控意识不强建筑施工企业的管理者没有认识到内部控制的重要性，管理层内控意识深化不足，缺乏行之有效的实施策略，下层员工内控意识较弱，工作中配合度不高，企业缺乏实施内部控制的氛围，全员参与度不高，使得内控管理效率大打折扣。建筑施工企业所关联的单位较多、且项目业务较为复杂，因此无法做到所有环节均重点管控，鉴于此，应注意对关键环节重点管控，如对招投标环节、税务、劳务人工支付、施工成本监查等环节进行重点管控，而对于一般性环节采取适当管控。通过加强内部管控，使企业经济效益提升。

(二)缺乏完善的财务内控制度体系内部控制作为完整的一个体系，其中包括了制度的设计、实施效果的评价、系统的完善等方面。财务内控制度是保证建筑施工企业内控管理工作有效推进的必要依据和标准，企业的财务内控制度不健全，则容易导致会计信息失真，进而增加财务风险。分析其原因：其一，当前大部分建筑施工企业为私营企业，其经营权和决策权相对集中，具有较大的主观随意性，使得财务内控制度难以发挥约束力，制度束之高阁，不为企业真正为企业管理服务[4]。其二，企业缺乏完善的制度体系，如财务内控制度、稽核制度、财务清查制度、财务收支审批制度等财务管理制度，企业要规范运行，需要全面的制度体系相互配合，部分建筑施工企业将工作重点放在提升经济效益上，缺乏对内部财务管理的重视度，因而使得企业缺乏科学的财务内控制度体系。其三，对于财务管理理论认知和研究不足，使得财务内控制度与企业实际情况匹配度不高；例如，一些企业不注重内控管理的创新，直接借鉴其他国家的内控管理制度，由此导致企业内控制度不符合企业发展要求，从而影响企业的内控管理效率；建筑施工企业内控管理应切合企业实际，以工程项目的要求为依据，执行科学的内控管理方案，如果内孔管理制度的建立与企业发展不相适应，则内控效果会大打折扣，导致内控形式化。

(三)审计监督机制不完善，约束力不足内部审计监督是保证企业经济活动合规、合理、有效的必要手段。然当前部分建筑施工企业缺乏完善的内部审计监督，这使得内部约束力不足，从而降低内控效率。首先，我国审计法规不健全，在市场经济日趋繁荣的形式下，建筑企业面临许多新问题、新情况，而我国目前关于内部审计的法律法规尚不健全，主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》来开展工作，但是该规定的法律约束力不足，因而影响内部审计[5]。其次，部分企业管理人员片面认为实施内部审计需要在决策实施各个阶段进行严格审查，会影响企业决策效率，增加审计成本，因此不重视内部审计机制的设立。最后，缺乏独立的审计监督部门，审计职能较为单一，部分建筑施工企业尚没有建立独立的审计监督部门，审计岗多由财务部门人员担任，审计的职能难以完全发挥，且审计的公平性和公正性难以保证，除此之外，建筑施工企业审计职能较为单一，多倾向于监督企业行为，不注重对企业的管理进行分析和评价，因此审计效率偏低。

(四)缺乏专业的内控管理人才在经济新常态形势下，建筑施工企业加强内部控制体系建设，需要以高水平、综合能力强的专业内控人才为保障。然部分企业对于内控人才的重视度不够，不注重在内控人才方面的投入，因此使得企业专业内控人才缺乏。企业内部控制首先需要内控体系设计，其次要保证内控执行，最终要进行内控评估，各环节均对内控人员的专业性提出了更高的要求，但是部分建筑施工企业缺乏专业的内控团队，从而使得内控各项工作难以有效落实；除此之外，部分建筑施工企业缺乏内控管理型人才，内控制度嵌入企业既有管理制度，又需要具备一定专业理论知识的人才结合企业实际情况和内控目标要求，制定出可操作性强的实施方案，否则内控无从谈起。

(五)内控信息化建设有待提升企业内控管理要落地，必须依靠信息化建设强化内控手段。建筑企业的内控信息化建设程度不高，内控有效性难以体现，主要原因表现在以下方面：其一，内控信息化需要较高的成本投入，部分建筑施工没有认识到信息化建设对内控管理的作用，仅仅处于短期成本考虑，因而在工作中仍采用传统的管理方法和手段，更多倾向于手工操作，如账务处理等，但是手工操作失误率较高，且具有不规范性，容易引发企业风险，给企业带来损失；其二，信息化系统引入力度不够，一些建筑施工企业只实现了部分信息化管理，有的企业仅仅使用单一财务系统，如企业资源规划系统(ERP)，而没有结合建筑施工企业实际需要不断更新系统建设，引入新的内控管理系统，包括人力资源管理系统、固定资产管理系统等，企业信息集成化管理不足，各部门难以实现资源共享、信息互通，从而影响内控管理效率。

四、提升建筑施工企业内控有效性的策略

(一)营造内控环境，培养全员风险防控意识内控环境决定了内控管理的落实效果，作为企业管理层应认识到加强内部控制不仅仅是管理层的事，应注重全员参与，从而实现内部控制的深化，保证内控管理的全面性和全员性。首先，内控环境的优化，为内控工作的开展奠定基础，以招投标业务管理为例，建筑施工企业应重视实施责任制管理，明确责任部门，制定详细的招投标规章，明确具体责任部门以及相关配合部门，将配合部门的责任义务进行详细细化，防止互相推诿；还要制定详细的工作流程，将招投标工作分为前期准备阶段、定价阶段和投标阶段，对于每个环节的工作步骤制定工作流程，将责任细化到具体岗位，提高执行效率。其次，建筑施工企业管理者应树立现代化企业管理理念，树立内控思想，注重对管理层的内控意识培养，既要有内控管理的长远战略目标，又要有切实可行的实施方案，并保证执行；此外，应重视加强全员内控文化宣传工作，内控管理可以有效防范企业经营风险、财务风险等，通过加强宣传，使全员认识到内控管理的重要性，提升员工的风险防范意识。

(二)建立健全内控制度管理体系内控制度是建筑施工企业内部控制的关键环节，我国建筑施工企业要强化内控力度，需要重视健全内控制度管理体系。首先，建筑施工企业应重视规范法人治理结构，保证内控制度有效执行，通过完善组织架构体系实现将建筑企业权力的行驶过程纳入内控制度管控范畴之下，同时注重管理层的职责划分，权责分配明确，确保各司其职，即相互约束又相互协调配合。其次，完善建筑施工企业财务管理制度，建设和内控运行通过文件《内控基本规范》、《内控评价及指引》等法律法规政策为依据，制定和《内控风险管理》文件、《内控评价管理》文件等加强自身控制。

(三)重视内部审计监督机制的设立，强化内部控制1.内部审计监督机制的设立建筑施工企业实施内部审计的目标在于增加价值并改进经营管理，从而实现有效的内部控制，企业实施内部审计实质上是一种内部自查、自我约束的监督行为，建筑施工企业要强化内部控制，就需要设立完善的内部审计监督机制[4]。其一，设立独立的审计部门，审计部门直接受辖于最高管理层，审计监督部门人员不能由财务部门人员兼任，保证审计监督职能的公平公正；第二，选拔专业的审计人员，必须具备专业的审计素养和审计实践水平；其三，定期履行审查工作，审计监督部门应定期对企业财务活动、经营活动等进行审查，如企业的财务报表、业务数据等、项目报告等，审查结果及时向领导汇报，不受财务部门约束，以促使审计监督职能的最大化发挥，保证及时披露建筑施工企业运营中的各种风险，提升内控管理约束力度。2.制定竣工审计制度以建筑企业竣工环节内审为例，首先，建筑施工企业依据国家工程竣工验收管理相关规定，制定符合企业实际的《竣工决算审计制度》，同时对竣工决算的资料交接、竣工清理、决算编制、责任部门、责任人等做出明确规定，确保验收全环节流程清晰、细化到人；其次，制定竣工清理制度，明确竣工清理的范围、内容和方法，如实填写并妥善保管竣工清理清单；加强工程剩余物资的管理，对所需处置的剩余物资(材料、设备等)应当明确处置权限和审批程序，并将处置收入及时入账，不得随意侵占；最后，企业应当建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，应当及时编制财产清单，办理资产转移手续，并加强对资产的管理。

(四)加强人才机制建设，提升内控科学性建筑施工企业加强内部控制离不开人才建设，现代企业的管理逐渐科学化、规范化，因而对于内控人才的要求也在提高，基于此，企业要加强内控体系建设，应注重人才的培养，可以从以下方面进行：其一，重视内部人才的选拔，建筑施工企业可以在企业内部选拔具有一定内控管理工作经验的人员，并加强对其专业化的培训，可以定期组织学习活动，为企业内控人员提供更多的实践机会，企业自行培养内控人才可以根据实际需要进行定向培训，提升人才与岗位的匹配度；也可以邀请专业的内控管理人士来企业进行宣讲，为员工普及内控知识，以此提升企业内控团队的整体专业水平。其二，企业应重视外部人才的选聘，外部人才具有更为先进的内控思想和理念，在选聘外部人才时应完善考评机制，全面评估应聘人员的综合能力，为企业选拔高水平的内控人才，提升企业内控科学性。

(五)搭建信息化管理平台，加强内控信息化建设建筑施工企业加强内部控制，需要重视信息化管理平台的搭建，以实现企业内部各部门之间系统的有效对接，保证信息的同步性和共享性，从而提升内部控制管理效率。首先，充分运用现代科学技术手段加强财务内控，将预算管理、收支管理、采购管理、建筑项目管理、资产管理、合同管理等主要业务控制流程，纳入统一的内控集成管理平台中进行管控，同时还可以搭建包含以下功能的风险管控模块，如风险指标库管理模块、风险控制策略库管理模块、内控缺点跟踪管理模块、内控绩效评价模块、内控报告管理模块，以及内控流程集中管理模块等，以此实现建筑施工企业内控管理高效化和集成化[6]。其次，构建云会计体系，重视智能财务管理系统建设，建筑施工企业应重视智能化财务系统的建立，打造全新财务管理模式。财务管理在建筑施工企业中发挥着重要作用，也是易发风险点，因此要实现企业内控管理高效化，降低企业经营风险，就需要重视内控信息化建设。

五、结束语

综上所述，市政建筑工程是国家的基础建设，是城市生存和发展不可或缺的物质基础，也是提升市民生活水平的和对外开放的基本条件，因此可以说市政建筑工程对国民经济发展具有重要的促进作用。随着市场经济体制的不断完善，企业的管理也逐渐趋于科学化和规范化，内部控制已成为现代企业不可或缺的一部分，建筑工程企业在市场竞争日益激烈的大环境下，需要不断提升企业市场竞争能力和抵御风险的能力，促使企业良性发展，同时建筑施工企业要实现降本增效，扩大利润空间，也需要重视内控管理。作为市政建筑施工企业，应重视内控管理机制的完善，调动全员积极性，提升企业内控管理效率，促进企业的可持续性发展。

参考文献：

[1]刘国申.建筑施工企业财务内部控制中存在的问题及其对策分析[J].经济研究导刊，2019(14)：157-158.

[2]贾正芹.施工企业内部控制的有效性及其治理[J].现代国企研究，2018(2)：48-49.

[3]马宁.企业内部控制有效性及其评价研究[J].现代营销(下旬刊)，2017(5)：47-49.

[4]贾宗萍.企业内部控制有效性评价相关问题研究[J].中国乡镇企业会计，2017(6)：181-182.

[5]张瑜.建筑施工企业财务内部控制存在的常见问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2019(02)：214-215.

[6]张瑾.建筑施工企业财务内部控制中存在的问题和对策[J].现代经济信息，2018(16)：159+161.

作者：张怡冉 单位：北京鑫鑫旺发市政建筑工程有限公司