建筑施工企业税收筹划探讨

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摘要：营改增环境下，建筑施工单位组织税收筹划工作是非常重要与有必要的，引起了建筑领域的高度关注。做好税收筹划工作，能够完善企业税收系统，降低企业税负，防止产生重复缴税情况，更好响应国家税制改革要求。本文基于营改增背景，详细讲述了建筑施工单位开展税收筹划的具体内容。

关键词：营改增；建筑施工单位；税收筹划；优化策略

一、营改增政策的推广对建筑施工单位产生的影响

众所周知，公司沉重的税负会阻碍公司及社会经济的可持续发展。国家在2016量全面推广与实行营改增政策以后，还相应了一些特殊的税收优惠制度，对于不同的税收对象采用对应的税收优惠。这些配套制度的执行，集中征缴增值税，有效防止重复缴税的问题，还为公司扩展了税收筹划范围。但同时，该项政策的实行也给建筑施工单位带来了很多现实问题及不良影响。1.资金支出很难抵扣首先，有一些建筑施工单位为节省成本，会选取项目所处地的供货厂家提供建筑材料，供货商有部分属于小规模纳税人，部分属于自然人，为节约成本采取微信、支付宝等第三方支付方式，这样就很难开增值税专项发票，因此造成了进项税额不能抵扣的现象。其次，建筑施工单位成本中能抵扣的进项税款比重很小，同时建筑施工单位劳务支付比重普遍偏高，为此建筑施工单位通过项目分包的途径得到发票。尽管这个做法可行，但基于专业层面来分析，该种做法就相当于税务转移，建筑施工领域的税负并未降低，不能真正起到降税、降低建筑施工单位税负的作用。为妥善处理这个问题，最关键的就是优化税收抵扣体系。项目抵扣最常见的是资本密集型行业，劳动密集型公司人资费用占公司总成本比例很高，但可抵扣的项目与税款相较于资本密集型公司来说非常少。2.进项税款抵扣很难公正处理建筑施工单位的基本特征之一便是固定资产很多，且投资很大。营改增实施以前，采购的设备不能实现进项税款抵扣，进而引起税务不公正情况。3.企业财税中心要修改符合新政策营改增的出现影响范围很广，建筑施工单位整个财务中心都要积极配合，可否获得较好的减税效果也与企业内外环境息息相关。简单来说，增值税与营业税的运算方式明显存在区别，营改增以后，采购物资的进项税款抵扣能够节约建筑施工单位的营业费用，而且原材料的成本也会随之降低。

二、营改增环境下建筑施工单位税收筹划的现状

营改增环境下，建筑施工单位开展税收筹划活动常见的问题即发票管理不当。营改增实行之前，建筑施工单位征缴的营业税，牵扯的进项抵扣现象很少，因此，很多建筑单位采购原材料与机械设备时，发票管理不当，对后续抵扣带来了较大的制约作用。通常情况下，个体等是建筑施工单位工程材料的供货商，在出具进项发票时，造成基本数据不完善、盖章错误等情况，并且常常根据用户要求去税务机关开设发票。若发票管理不严，就会产生抵扣链条断开情况，加大企业税负。此外，税务机关对建筑施工单位进项发票核实提出了详细的规定，对能抵扣的进项管理标准不断提高。在实际中产生了诸多问题，例如专票基本数据不完善、任意加盖发票专用章等现象，极易引起涉税风险。

三、营改增环境下建筑施工单位税收筹划优化对策

1.科学组织税收筹划，降低企业税负增值税控制严格、计征烦琐，税收筹划空间较大，为此，建筑施工单位要提前谋划提前介入，编制完善的税收筹划方案。首先，选取供货商、原料、机械设施、筹资途径和劳务单位时，要优选和增值税一般纳税者合作，严格控制增值税抵扣，减少企业税负。其次，要比较研究材料的报价与供货商的信誉，零散的原材料尽可能在一般纳税人那里采购，并索取增值税专用发票以得到最高税额的抵扣。再次，尽可能防止产生甲供材料，采取甲方指定原料由乙方购置的计划，便于抵扣进项税款。最后，在公司进项抵扣较少及经营规模很小的状况下，为更好避税，能选取小规模纳税主体的身份。另外，结合具体情况合理修改增值税完税时段，以尽量加大资金的利用率。2.加强财务控制信息化建设，统一控制财务建筑施工单位大都采取粗放型管理模式，营改增政策下，必须合理利用信息化技术，推动财务控制朝着精细化趋势发展，统一控制财务。首先，有条件的施工单位能创建财务共享中心，统一控制财会税务、账务，进而有助于税收的集中筹划。其次，采用信息化技术控制进项、销项等，一边均衡进销项，并得到缴税申报半智能化。最后，要统一管理票据，资金支出统一审核，全过程控制项目交易的准确性与规范性，保证合同流、劳务流、现金流以及票流等相统一。3.梳理供应商，完善合同就营改增政策的推行执行能够看出，建筑施工单位要保障合同签署条例的细致性和标准性，在合同上，要详细标明供货厂家的名称、增值税专项发票开设的信息等，而且还应对内部合同做好备案，研究该材料供货厂家是否具备开设增值税发票的实力，并由此作为企业选取供货厂家的主要参考标准，优先选取可以获得增值税进项税的原料供货商。项目招标活动中，在选取供货商时，要遵循好成本定价原则，指选取能令企业“总体支出最小、利润最高”的供货厂家。当供货厂家的含税报价一样时，则选取信誉高的供货商，供货商要具有开设增值税专用发票的资质。4.加强抵扣项管理营改增背景下，建筑施工单位开展纳税工作时，针对企业生产费用而言，能抵扣项目起到了很重要的作用，对单位应缴增值税金额的减少有较大作用，建筑施工单位生产经营中，获取的增值税专用发票和进项税抵扣活动的凭证之间有很大的联系。结合进项税抵扣的具体规定，用简易计税方式计税活动、免征增值税活动、无形资产不能抵扣。为此，建筑施工单位要严格管理材料购置、机械租赁等，做好增值税专项发票管理措施。5.合理使用税收政策优惠建筑施工单位要通过税收政策优惠来减小企业税负，这也是组织税收筹划工作的重点所在。一方面，要广泛采用新科技及新材料，全面推广节能降耗，享受科技研发税收优惠政策。另一方面，企业能在开发区成立子公司，享受本地的税收优惠条件。此外，针对不能按时上缴税金的企业，需将纳税时间延迟，减小企业的资金负担，而且，企业能够大力进行海外业务，尽量享受国家政策在境外的工程服务免税制度。6.加大内控及管理力度，提升会计核算质量建筑施工单位要注重内控及管理工作，制定健全的内控体系，严格监控资金流的运营状况，防止企业面临营改增的支出困难。而且，签订规范的合同，严格管理税负。建筑施工单位在签订合同时，要保证税收筹划的规范化和科学性，通过合同来管理税负。企业和承包单位在签署承包协议时，要签署总承包合同，方便提供的材料能根据11%的税额实现抵扣。在签署其他物料与大型机械的购置合同时，对方应主动承担运输成本，而且在采购费用中，要突出运费数额，由此，建筑施工单位在运费方面的进项税额中，根据11%的税开具增值税专用发票，进而能获取3%的抵扣率。7.提升财务工作者的业务能力因为建筑施工单位存在一定的特殊性，项目组织很多且分布比较零散，各施工项目的财务工作者业务能力都不相同。建筑施工单位要基于营改增政策的内容，从总部选择业务能力高的人才，对分布在各区域的项目财务工作者组织职业技能训练及新税法政策的学习，并定时考核财务工作者的业务能力。首先，集中组织财务工作者学习增值税理论知识，仔细分析解读营改增的要点、关键点以及重难点，让所有财务工作者都认识到乱开、虚开增值税专项发票的所引起的问题。其次，规定财务工作者严格落实增值税核算步骤，对核算当中易出现问题的环节着重标明与提醒，进而防止引起不必要的亏损。最后，定期组织财务工作者接受职业技能培训，仔细探究国家新规，密切留意建筑施工单位所处地区税收制度调整，及时完善税收筹划工作，降低企业税负，真正达到减税效果。

四、结语

建筑施工单位要合理使用营改增政策，在组织税收筹划活动时，要选取最恰当的材料供货商，尽量获取增值税专用发票，并合理使用税务优惠政策，形成科学的税收筹划理念，有效降低企业税负，促使企业生产经营项目高效开展，从而为建筑施工单位提供更加稳定的发展空间。

参考文献

1.蔺文虎.营改增背景下建筑施工企业的税收筹划.山西财经大学学报，2018(S2).

2.陈嫕婧.营改增背景下施工企业的税收筹划策略.财会学习，2018(26).

3.宋建军.营改增背景下建筑施工企业增值税纳税筹划的实施路径.财会学习，2018(11).

4.朱秀义.营改增背景下建筑施工企业税负的影响因素及筹划对策.纳税，2018(08).

作者：张兰 单位：南京市第十建筑工程有限公司