所得税会计处理方法及财务报表的影响

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摘要：所得税的处理方法很大程度上影响着财务报表的应用情况。在企业会计准则的实施过程中，企业的所得税会计处理方法正在发生深刻变化。本文对财务报表在所得税会计处理过程中所受到的影响进行了总结研究，并制定了提升财务报表构建和应用质量的具体策略，对提升所得税会计处理方法的设计合理性，具有十分重要的意义。

关键词：所得税；会计处理；财务报表

引言

所得税会计处理很大程度上影响着税务工作的处理质量。在当前财务报表的应用需求较为强烈的情况下，加强对所得税会计处理状况的研究，并制定财务报表的创新应用策略，是很多会计专业人员重点关注的问题。

一、所得税会计处理中财务报表应用存在的问题

（一）特殊交易方案的构建不够完善所得税会计处理方法是影响特殊交易方案应用价值的关键。现有的一些特殊交易方案对于会计处理的具体方法缺乏深度考察，不利于财务报表应用价值的完整开发。所得税部分财务报表在应用过程中，对于所得税处理相关的合并对象情况缺乏有效的研究，没有按照特殊交易的期限特点进行合并性质工作控制方案的设计，导致相同控制方案影响下的合并战略无法得到合理的构建，难以为所得税会计处理方法的改进提供必要支持。部分特殊交易方案在具体建设过程中，对于企业合并所需资源的调查和总结存在不足，账面价值的调查与计税基础未能实现全面结合，导致财务报表的应用无法为所得税会计处理提供充分的信息支持，也使得账务处理的相关方法和理念无法得到创新调整。一些财务报表在具体应用过程中，缺乏对账目合并方式的有效分析，尤其对于吸收合并以及控股合并的占比情况缺乏有效的研究，未能结合资产和负债特点进行所得税处理方案的有效创新，也使得计税管理策略的制定难以在账面价值得到明确的基础上实现创新优化。部分特殊交易性质的工作在处理过程中，缺乏对公允价值构成情况的有效研究，在进行账面价值差异分析过程中，未能对所得税会计处理所需条件进行充分完整的研究，导致公允价值和账面价值之间的暂时性差异无法得到明确，不利于财务报表的有效应用，也使得特殊交易方案的构建难以具备理想的基础条件。

（二）所得税会计准则的应用存在不足根据对税收法规与会计规定不同造成的收入、成本、费用、资产、负债项目的差异是否进行确认以及如何确认的方法不同，在会计上对所得税目前有三种会计处理方法可供选择，部分财务报表在具体应用过程中，虽然进行了所得税会计处理情况的研究，但对于所得税会计准则的实施价值缺乏有效的总结，导致所得税会计准则无法实现与财务报表应用需求的有效融合，难以为所得税费用价值的明确提供帮助，也使得利润指标的分析控制工作无法充分开发出自身价值。一些所得税会计准则的具体应用方案在构建过程中，对于资产负债表的构成情况缺乏有效的总结，债务法核算方案的主要构建价值未能得到充分显现，难以在所得税相关项目的价值分析方面取得进展，也使得财务报表难以在会计信息可靠性维护方面发挥更大的价值。部分财务报表的应用缺乏对时间趋势情况的有效分析，在进行所得税管理方法设计的过程中，缺乏对净利润构成特点的有效分析，导致所得税相关会计准则的构建价值无法得到有效的体现，不利于所得税会计准则应用价值的开发应用。部分财务报表的应用虽然进行了资产价值维护需求的考察，但缺乏对资产价值信息可靠性的深入探索，财务报表信息的应用无法根据所得税会计准则的特征做出调整，最终导致财务报表所具备的多方面应用价值无法得到足够有效的开发，难以在所得税相关项目的盈余结果得到明确的基础上，充分适应所得税会计准则应用要求。

（三）应付税款管理方法的创新水平较差应付税款法是将税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在当期确认为所得税费用，影响应纳税所得额增加的差异调增当期所得税费用，影响应纳税所得额减少的差异调减当期所得税费用。应付税款是所得税会计处理工作的重要组成部分，实现财务报表的创新应用可以很大程度上提升应付税款管理质量。但是，部分财务报表应用策略在制定过程中，对于税前会计利润的构成情况缺乏有效的研究，在进行应纳税所得额分析过程中，未能实现对所得税费用构成情况的有效分析，导致应纳税所得额的变化特征无法充分体现出自身价值，难以为所得税费用相关差异的分析提供必要支持，也使得应付税款管理方法的构建价值无法得到体现。部分应付税款管理细节的设计对于税费确认过程的重视程度较低，缺乏对税前会计利润构成情况的有效研究，未能按照应纳税所得额度的特点实现应付税款法的创新应用，最终导致所得税费用管控的相关需求难以得到满足。一些应付税款管理工作在探索推进的过程中，对于应交企业所得税的主体构成情况缺乏足够关注，尤其对于科目核算相关信息的掌握存在不足，导致税收法规的应用不够充分，难以在明确当期利润构成状况的基础上实现科目核算方法的创新，也使得应付税款管理工作的创新价值无法得到凸显。

二、所得税会计处理中财务报表应用的优化策略

（一）提升特殊交易方案的构建质量特殊交易方案在设置过程中，一定要加强对所得税交易方法的重视，当期应交所得税计算结束后，再对差异项目的所得税进行会计处理。在进行会计处理前，首先要确认差异项目是属于应纳税差异还是可抵扣差异，再计算对所得税的影响。在进行财务报表的探索应用过程中，一定要加强对所得税会计处理工作运行特征的考察，并对特殊交易相关工作开展过程中，财务报表所发挥的作用加以研究，使符合特殊交易相关工作实施需求的举措能够得到调整创新，使财务报表可以得到更加合理的应用。一定要加强对特殊交易工作实施过程中，账务合并情况的研究，尤其要对合并方案的影响因素进行创新性考察，使企业合并相关工作的开展条件能够得到充分满足，更加有效地适应特殊交易活动的开展需要。在进行所得税账务处理方案设计过程中，务必加强对吸收合并以及控股合并方案构成情况的研究，尤其要对特殊交易相关活动的实施条件进行有效研究，使资产的负债价值可以得到更加完整的识别，进而满足特殊交易工作的运行需要。要加强对财务报表在不同阶段应用效果的考察，尤其要对所得税相关账务处理的作用进行有效考察，使不同类型的账务合并方案可以充分体现出自身价值，为特殊交易工作的高水平推进提供必要支持。财务报表的应用务必要加强对账面价值构成情况的考察，尤其要对计税基础及其影响因素进行总结，使特殊交易工作的实施可以更加有效的结合公允价值情况做出调整，为公允价值和账面价值的更好契合创造有利条件。财务报表在使用过程中，还需要对递延所得税的调整条件加以分析，以便特殊交易工作的开展可以为财务报表应用价值的完整开发提供帮助。

（二）提升所得税会计准则的设计应用质量采用应付税款法，需设置“所得税费用”和“应交税费－应交企业所得税”两个会计科目。“所得税费用”科目核算根据所得税税收法规计算的应从当期利润中扣除的所得税费用。在进行所得税会计准则具体设计过程中，要对所得税费用的管理因素进行全面的分析，尤其要对利润指标的构成情况进行全面的考察研究，使所得税会计准则可以在构建和应用的过程中，更加妥善的适应会计准则构建和使用的实际需要，进而实现对财务报表应用准则的合理构建。要加强对资产负债表实际构成情况的关注，并对债务法所具备的多方面应用价值加以考察，使债务法核算举措的实施可以更加成熟的适应所得税会计准则的构建及应用需要，更好地满足财务报表的创新应用需求。一定要对会计信息可靠性影响因素进行全面的总结，并对所得税资产调控相关措施的质量影响因素加以总结，使净利润调控方案的构建和实施能够更加有效地适应所得税会计准则的具体构建需求，为财务报表的高质量应用提供帮助。财务报表在具体应用过程中，还需要加强对所得税资产确认需求的关注，尤其要对会计准则的实施需求进行有效的考察，并保证资产价值的开发作用得到有效认定，进而实现对所得税会计准则的高水平应用。财务报表的应用还需要对报表之中信息的应用价值进行足够全面的开发，尤其要对经营绩效的各方面影响因素进行评估分析，使所得税项目盈余情况可以得到有效明确，进而实现财务报表信息质量的有效维护。

（三）提升应付税款管理方法的创新水平计算当期应缴纳的所得税额的过程也就是会计上所得税费用的确认过程，对税前会计利润与应纳税所得额之间的差异事项在会计上不反映为一项负债或资产，当期所得税费用等于应交所得税额。在制定应付税款管理的具体策略过程中，要对税前会计利润的构成情况进行考察分析，结合财务报表的制定原则，进行应纳税所得额的考察研究，使所得税费用的确认程序可以更加顺畅，为应付税款管理工作的改进提供必要支持。财务报表在具体应用过程中，需要结合所得税费用的变化情况，对应纳税所得额的构成价值进行考察，使应纳税所得额的变化特征可以得到充分明确，更好地满足应付税款管理工作的运行要求。要加强对所得税费用主要构成情况的研究，尤其要对所得税的缴纳行为进行分析，使所得税的确认过程可以更好地凸显出自身价值，为应付税款管理工作的改进提供较为充足的保障。一定要加强对税前会计利润构成情况的研究，尤其要对财务报表应用过程中，差异事项的具体特征加以分析，使负债信息和资产信息的价值可以得到更加充分的体现，为应付税款管理工作的进一步改进提供必要支持。财务报表的应用还需要加强对纳税所得额实际构成情况的考察，并对所得税主体费用的确认流程加以研究，使应付税款法可以在应用的过程中更大程度上凸显出自身作用，为所得税费用主体价值的明确提供帮助，并保证相应的会计科目得到更加有效的创新。财务报表需要在应用过程中进行所得税税额构成合理性的分析，使不同类型的税额可以保持在一致状态。

结语

财务报表是影响财务工作处理质量的关键因素，在所得税实施会计处理的过程中，财务报表所受的影响较为复杂。因此，加强对所得税会计处理方法具体影响的研究，并结合财务报表的实际情况制定改良策略，对确保企业财务工作的良性发展，具有十分重要的意义。

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作者：程燕 单位：山东华宁设备检测有限公司