高新技术企业会计核算问题

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摘要：在这个大众创业，万众创新，科技和智能技术飞速发展的时代，每个企业都在追求技术的不断升级和改造，加强自身研发能力，以期在行业内崭露头角，立于不败之地。高新技术企业是具有知识密集、技术密集特点的经济实体，近年来，随着国家鼓励创新，大力支持高新技术企业发展，多项优惠政策的纷纷出台，高新技术行业进入蓬勃发展阶段，高新技术企业的未来经营发展也受到了极大的重视和关注。目前，很多高新技术企业经营发展中存在着研发资金的浪费、项目预算和管理的混乱、会计核算规范性低等问题，这些问都暴露出高新技术企业内部管理和会计核算脱节给企业自身经营活动带来了较大的风险。本文从探讨会计核算在高新技术企业财务管理、运营管理、未来发展中的重要性角度入手，分析高新技术企业会计核算在会计核算体系建设、费用预算与资金关系、研发费用核算、高新技术产品收入确认四方面存在的问题，给出提高财务人员素质完善核算体系、规范企业项目管理、规范收入确认了相应的改善措施。

关键词：高新技术企业；会计核算；问题；改善措施

一、会计核算对高新技术企业发展的重要性

（一）会计核算有助于发展创新性的财务管理工作

会计核算是企业经营业绩的最终体现，是企业开展财务管理工作的依据和基础。一般来说，企业的经营情况越复杂，财务管理工作中需要的会计信息支持就越多，信息处理流程也就需要更加细化。高新技术企业具有产品生命周期短，发展更依赖于知识创新，研发投入大，企业自身的更新速度快，经营风险极大等特点，这些特点使高新技术企业在财务管理方面既有传统企业财务管理工作的一般性，还有其行业特殊性。高新技术企业的财务管理活动，除了传统的对货币、财务和实物的管理，更多的是将工作重点投入到企业的知识资产、筹投资活动、财务风险规避以及企业价值的管理和反映上。正是由于高新技术企业的财务管理理念的创新性，就要求企业的会计核算必须做到及时、正确、系统和全面，为企业的财务分析、预测、控制决策提供必需的资料，也使会计核算在高新技术企业的财务管理中的作用更加凸显。

（二）会计核算有助于运营管理工作的提升和改善

企业运营管理是提升企业核心竞争力、生产和发展能力以及企业价值持续增长的重要手段，对高新技术企业的发展有极其重要的意义，并贯穿于企业资金、生产、研发、成本、营销等经营全过程中，是企业生产经营最基本的管理活动。企业运营管理不仅是对资产的简单循环和增值的管理，且在运营期间还能收集到反映企业运营状况的过程和结果类信息、数据。通过会计核算方法将企业运营数据处理成会计信息，从资金安全、经营情况、收入、成本、费用等方面做出分析为企业运营提供决策支持，同时也让企业管理者了解、掌握企业运营中的异常情况，及时解决企业运营管理中出现的问题。

（三）会计核算有助于增强企业未来的发展潜力

高新技术企业的未来发展主要依赖于科技创新，创新水平越高，成本优势越明细，企业的竞争力就越强。高新技术企业为了创新，需要投入大量的资金持续开展研发活动，在研发过程中即要确保科研技术的高水准，还要控制研发费用的投入规模，使企业的新产品、技术或服务性能、质量得到不断提升的同时，能拥有成本领先的优势，让企业未来发展始终保持高收益性和高成长性。从高新技术企业未来发展趋势看，稳定的资金流和成本降低目标都对会计核算提出更高的要求。会计核算通过规范的核算体系、及时准确的信息披露，为企业未来资金融通、研发投入、成本控制等提供财务决策数据，为高新技术企业发展指明方向。

二、高新技术企业会计核算存在的问题

（一）研发费用会计核算体系缺少系统性和规范性

高新技术企业作为国家重点扶持的企业类型，国家为鼓励企业发展给予了诸多政策、税收上的优惠和支持，同时，也对高新技术企业的认定标准做出了明确规定。其中企业研发费用的支出和核算是否符合《高新技术企业认定管理办法》的要求，成为了高新技术企业认定中的一项重要指标。很多高新技术企业尤其是中小型高新技术企业，由于企业规模小、管理缺乏经验、会计工作人员自身素质有限，对于国家的政策和高新技术认定政策不甚熟悉，或是由于企业发展规划不够，企业在初始进行研发费用的会计核算时就不规范。有些企业会计账目上没有建立“研发费用”科目，并未进行研发费用的独立核算，在研发费用发生时直接计入了“管理费用”“生产成本”等科目；有些企业虽然对研发费用进行了独立核算，但是研发费用的下级科目设立并不符合高新技术企业认定规定中的费用归集要求；还有些企业由于研究开发项目很多，但因为企业内部缺乏有效的项目管理机制，研发费用未能进行辅助明细账的核算。以上这些问题的出现，不仅影响着企业通过高新技术企业的认定和享受国家税收优惠研发费用加计扣除的政策，也不利于企业自身发展，更为合理管控高新技术企业研发活动带来一定困难。

（二）研发项目预算工作混乱

随着高新技术企业研发力度不断加大，研发费用投入越来越大，对资金稳定性和持续性的要求也越来越高。研发项目预算能让为企业研发活动对项目的资金稳定和合理投入进行有效控制，既能保证研发项目的顺利开展，也能防止企业资金的浪费。但是，由于许多高新技术企业因为企业规模小或领导预算意识不强，企业内部缺乏规范和项目研发管理机制，“想法决定研发”的现象存在及其普遍。往往是企业只有研发活动没有项目预算也无制度约束，想到哪里干到哪里；或者项目预算流于形式，预算管理作用丧失。同时，从研发项目预算编制的角度上看，很多民营高新技术企业还存在预算编制由单一部门进行编制，而编制工作往往是财务部门承担，由于没有专业研发部门和项目管理部门的参与，这样编制出的项目预算即无法与实际研发情况相结合，也难以做到预算的全面性。高新技术企业项目预算的缺失和粗制滥造，使企业对研发资金投入失去控制力，最终将影响项目进度甚至造成项目搁置，导致资金投入效率变低，使企业资金运营受阻，大量研发费资金投入无法收回，使企业的资金状况恶化，甚至出现资金链断裂。或因研发投入成本过大，使新产品成本失去市场优势，削弱企业的市场竞争力。

（三）研发费用的确认和计量不规范

很多高新技术企业特别是中小型企业，由于企业管理不到位，不同部门间缺少有效的信息传递和沟通过程，造成部门间的工作脱节，这种情况对研发部门和财务部门的研发费用的确认和计量核算产生较大影响。财务人员不是技术人员，对研发工作没有专业的鉴别能力，在信息不透明且管理不清晰的情况下，就容易出现以下问题：（1）当多个研发活动和生产经营活动同时进行时，会出现分摊比例受人为操纵性较大，对研发费用和生产成本之间的费用分摊影增大，或者出现研发费用归集混乱，项目费用交叉，造成研发项目费用核算失真。（2）研发项目研究阶段和开发阶段区分不清，研发费用在进行会计核算时资本化确认不及时，或不进行资本化确认。关于研发费用的资本化本着谨慎性的原则，对于研发费用是否符合资本化的标准，在我国会计准则上就有着严格的规定，企业为了能够实现资本化就需要提供完整和充分的相关依据和证明材料，如：管理层开发活动目的和意图的文件、无形资产自身存在市场的文件、无形资产开发技术可靠性的证据等。由于研发活动本身就具有较高的风险性，而很多高新技术企业的研发活动都是摸着石头过河，对失败的风险性也无法做出准确的评估，那么就更谈不上提供以上这些佐证材料，财务人员自然也无法对研发费用进行规范的资本化核算。

（四）高新技术产品收入确认不清晰

高新产品收入既是高新技术企业技术创新成功与否的体现，也是国家政策中高新技术企业资格认定的重要标准。但是，一些高新技术企业由于财务人员对企业技术不慎了解，使高新产品和非高新产品收入区分不清晰，在收入确认时对高新技术产品收入也没有进行单独核算，造成实际高新技术产品收入财务数据反映不准确，给企业高新技术资格认定中的高薪收入和研发费用收入占比的确定带来困难。

三、完善高新技术企业会计核算的对策

（一）提高财务人员素质，建立规范的研发费用会计核算体系

鉴于之前提到的高新技术企业财务工作中的特殊性的普遍存在，以及国家经济和政策的快速变化对企业财务的影响，财务人员应时刻保持对新政策的学习态度，不断提高自身的专业素养，尤其是针对高新技术企业特殊政策的深层次掌握和解读。配合高新技术企业的财务核算，建立完善的财务管理制度。积极组织财务专业培训，加强实际操作训练，和财务人员综合能力的培养。财务人员应根据《高新技术认定管理工作指引》和《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》等政策，合理设置“研发费用”的二级和三级科目，其中二级设置“费用化支出”和“资本化支出”；三级设置“人员人工”、“直接投入”、“折旧费用”、“无形资产摊销”等科目；并设置研发项目和部门的辅助核算账。而后，通过企业内部有效的研发项目管理机制，及时了解项目研发进度和研发状态，对于符合无形资产确认条件的研发支出予以资本化，转入“无形资产”，对于不符合条件进行费用化。同时，在高新技术企业认定工作和研发费用加计扣除享受国家税收减免方面，使企业的会计核算更符合国家政策标准和财税部门的审核要求，降低企业的经营风险，为经营活动的顺利进行奠定基石。

（二）加强企业研发项目的预算管理

为防止高新技术企业项目研发费用控制问题给企业带来经济损失，企业必须严抓研发项目的预算管理和落实工作。首先，企业管理层要充分认定到研发预算管理的意义及其作用，始终将预算管理工作摆在研发活动之前。为配合项目预算工作的顺利开展，企业还应建立健全研发项目管理机制，由项目管理团队、研发团队牵头，并充分听取财务部门对项目预算管理工作的要求，搭建切实有效管理模式、建立完善的项目管理制度，配备有经验的管理人员和专业技术人员共同对研发项目进行管理。其次，在研发活动开展之初要对费用投入进行初步的预算分析，对经费较大、研发周期时间长、产出和盈利不高的研发活动，企业要先进行项目的可行性研究，尤其是超出企业资金承受能力的项目，要酌情考虑停止或者延续开展。再次，对已经立项通过的研发项目，财务部门、研发部门和项目管理部门要根据项目实际情况制定合理的项目预算，并通过有效的审批流程，由财务部门进一步落实研发费用的预算控制工作，严禁在项目研发过程中出现资金浪费。最后，企业还要注意在研发项目结束后对项目预算进行分析考评，并制定相应的奖惩制度，增强员工的主动性和责任性，从而促进研发项目工作的高效、顺利展开。

（三）规范研发费用的确认和计量

研发费用作为最能体现高新技术企业研发实力的财务数据，费用的合理确认和准确计量是会计核算的根本。企业研发费用分专项费用和公共费用两种，专项费用的确认和计量在研发项目管理机制健全的情况下，采取有效手段做好多个研发项目的独立管理，比较容易做到一费一项清晰核算。公共费用确认和计量的重点在于选取合适的分摊标准，将公共费用中的研发费用抽离并分摊到每个研发项目中。分摊标准的制定，应以研发部门和研发人员为分摊基础，挑选合理的分摊依据如工时、工作量等分摊标准，将公共研发费用归集入一一对应的研发项目中去。全面系统的统计、核算项目活动中的研发费用，为评估项目研发效果提供准确依据。

（四）规范高新技术产品的收入确认

高新技术产品的收入确认要从规范高新技术产品名称开始。在企业内部推行高新技术产品名称统一规范管理，使高新产品在研发立项、生产出库、合同签订、发票开具各环节都使用统一的名称编号，消除企业内部对高新技术产品存在的认识差异，使财务人员可以清晰辨认出高新技术产品收入。设置高新技术产品收入的二级明细账，对高新技术产品收入进行单独核算，便于高新技术资格认定中高薪收入和研发费用收入占比的审核。

四、结语

综上所述，会计核算工作的成果的好坏，对高新技术企业的未来发展有着由内到外的深远影响。所以，企业需要结合自身和行业特点，建立健全合理有效的管理制度，提高企业的会计核算水平，使高新技术企业在激烈的市场竞争中取得竞争优势，增强企业的可持续发展能力。

参考文献

［1］杨铠宁.浅谈高新技术企业会计核算存在的问题.商场现代化,2017（4）.

［2］任福久.高新技术企业研发项目管理与财务核算［J］.中国国际财经（中英文）,2017（24）.

［3］陈银芬.浅谈高新技术企业研发项目费用核算与管理［J］.中小企业管理与科技,2017（31）

作者：付未莉 单位：国智恒北斗科技集团股份有限公司