改革国库会计核算岗位设置思考

前言：想要写出一篇引人入胜的文章？我们特意为您整理了改革国库会计核算岗位设置思考范文，希望能给你带来灵感和参考，敬请阅读。

摘要：目前中国人民银行国库会计核算岗位设置基本沿用传统手工核算的模式，与当前国库会计核算工作实际和业务协调发展需求已不适应。通过从基层国库的视角围绕防控风险和提高效率两个目标进行的调查研究发现，国库会计核算岗位设置的现状存在问题，建议从减少岗位设置和强化风险控制入手，进行改革。

关键词：国库会计；业务管理；岗位设置；改革优化

一、国库会计核算岗位设置的基本规定

《中国人民银行会计基本制度》规定：“设置会计岗位遵循的原则是：有利于分工协作；有利于相互制约；有利于提高工作效率”。《中国人民银行办公厅关于分支机构国库业务岗位设置的指导意见》明确规定，人民银行国库会计核算岗位设置的基本原则是“安全第一、精简高效、全面履职、分级管理”。《国库会计数据集中系统业务处理办法（试行）》规定：“手工录入业务必须实行换人复核制度，其中发出往账贷记业务必须实行重要要素（包括收款人账号、收款人开户行行号、金额）审核制度。导入数据集中系统的不可更改的电子信息以及数据集中系统自动处理的业务，视同已复核和已审核”、“会计主管不得兼任系统管理员、业务操作员；业务操作员不得参与对自身经办业务的复核、重要要素审核、检查；录入、复核业务操作员不得参与对自身经办业务的对账；事后监督不得兼任业务操作岗”。

二、国库会计核算岗位设置现状和存在的问题

目前人民银行国库已全部使用《国库会计数据集中系统》（简称TCBS）处理会计核算业务，国库会计核算业务已进入信息化、电子化、网络化处理时代，但其操作岗位设置从传统的手工核算模式沿用和演化至今，没有较大变革。其中，手工办理收入、更正业务实行“录入+复核”双人操作制；手工办理财政拨款、退库、退汇等往账贷记业务实行“录入+复核+重要要素审核”三人操作制；办理财税库银横联电子业务实行录入员单人操作制；国库集中支付电子化、电子退更免等业务因未实现全国覆盖，不再赘述。按照国库现行制度规定，各级人民银行国库会计核算最少需要设置会计主管岗、系统管理岗、录入操作员岗、复核操作员岗、重要要素审核操作员岗5个岗位，省级以下国库还必须设置事后监督岗。因此，在充分满足合理兼岗的前提下，国库会计核算最低人员配置为省级以下5人、省级以上4人。上述国库会计核算岗位设置主要存在两个问题：一是现行制度规定与实际情况存在错配问题，制度执行和风险防控面临较大压力。据调查，基层国库特别是县支库人员少且老化严重的问题仍普遍存在，部分县支库专职人员少于3人，最低岗位设置要求与实际从业人员偏少的矛盾较为突出。如遇部分人员缺岗，安全管理和合规处理业务的保障难度较大。虽然部分基层国库采取了跨部门兼岗等措施，但由于非国库部门人员不经常处理国库业务和不熟悉新业务、新要求，导致形式上满足了制度要求，实际上却增加了业务差错多发和冒名顶替他人处理业务的风险隐患。从近年内外部审计和检查发现问题看，基层国库会计核算岗位未设置B角或设置不全、一人多岗违规操作、“一手清”处理业务、重要岗位强制休假制度不落实等问题仍然存在。从客观分析，现有制度与实际情况不适应也是主要原因之一。二是“精简高效”原则未得到有效落实，国库业务协调发展面临困境。一方面，在充分满足风险防控要求前提下，部分环节最低岗位配置还有压缩的空间，可以做到更加紧凑、合理。另一方面，从国库整体的角度来看，核算人员占比过大且要坚守岗位，监管、调研等工作人员较少且要外出办公，人力资源得不到合理分配使用，不利于国库业务协调发展和总体工作目标的实现。

三、改革国库会计核算岗位设置必要性和可行性

（一）必要性

按照运筹学原理，人力资源配置要科学合理，应当追求最优方案，即满足控制目标前提下实现最低岗位配置的充分性和必要性的基本平衡。理论上讲，满足目标要求的最低岗位配置充分即可，否则只能造成资源浪费。对于国库会计核算业务来说，岗位设置的目标是在充分满足控制风险（包括操作风险和道德风险）确保资金安全的基础上优质高效完成工作任务。但目前国库核算岗位设置存在精简空间，人力资源配置不合理，有改革国库会计核算岗位设置的必要。一是就手工收入业务而言，没有设置“录入+复核”双人操作的必要性。TCBS系统处理手工收入业务时，只有来账金额与操作员录入的纸质收入票据金额合计一致，系统才允许完成操作，因此出现金额差错的可能性几乎为零。当然还存在出现串科目或录错级次的可能性，但串科目或级次错误可以通过更正来调整，而且现在手工收入业务量较小，此类问题实际发生极少，可通过加强操作人员管理降低发生次数。所以，手工收入业务资金风险隐患较低，已没有双人操作必要。二是就手工往账贷记（包括财政拨款、退库、退汇）业务而言，设置“录入+复核+重要要素审核”三人操作的必要性不强。据调查，重要要素审核操作岗发现的业务差错极少，控制风险通过换人复核即可满足需要。考虑到国库人员尤其是基层人员岗位矛盾，对此类业务三人操作进行精简非常必要，将直接影响最低岗位设置数量。

（二）可行性

1.改革国库会计核算岗位设置的客观条件已经初步具备。任何制度设计和内控考量都是与当时的现实条件和要求相适应的，应当根据实际情况的变化适时进行调整。现行的国库多人操作制度基本是从手工核算模式沿用至今，已有30多年历史，期间随着会计电算化和异地资金汇划方式的变化，资金清算岗位有所调整，但基本模式和岗位设置理念没有较大变化。当前随着计算机、网络等现代信息技术在国库业务上的广泛应用，国库会计核算业务状态、形式和手段已发生巨大变化，原有风险环节和内容也随之发生了很大变化，改革国库会计核算岗位设置的可行性显著增加。一是手工业务量持续减少。按照自然规律，工作时人的注意力集中程度与工作量有关系，注意力集中程度直接影响工作质量，处理业务的数量与差错率成正相关关系，大业务量甚至满负荷业务量时出现差错的可能性较大，反之较小。随着人民银行国库信息化程度的不断提高，国库业务自动化处理覆盖面日益扩大，随着横联系统的覆盖手工办理税收业务正日趋消失，部分地区已实现纸质税票数量降为零的目标，非税业务电子化处理也已纳入国库发展规划；随着集中支付电子化管理改革的全面推进通过手工办理财政拨款业务迅速减少；随着海关接入横联系统以及电子退、更、免系统上线运行，国库业务电子化程度进一步提升，手工业务量大幅并持续减少，操作失误引起业务差错的情况也随之得到有效控制。以河北省张家口市为例，2017年第一季度税收业务电子化率已达99.53%，全辖14个国库核算主体一季度完成394730笔税收业务，其中纸质税票仅1843张，单个国库日均纸质税票2张；第一季度往账贷记业务155909笔，其中手工业务6174笔，单个国库日均7笔；该市2017年第一季度国库会计核算没有出现业务差错。因此，就国库业务操作而言，用多人多岗减少误操作差错的作用已不明显，减少相关操作环节和人员的业务基础已经具备。二是重要会计核算事项发生主观差错的隐患和可能性减少。随着国库3T系统的建设推广和不断升级，国库信息化程度不断提升，会计核算数据处理存储平台实现全国集中，事中自动监督不断加强，国库业务手工处理中易错环节和内容通过信息技术手段可以进行有效控制；国库监管子系统（事后监督）上线运行，差错纠正更加及时准确，国库风险防控机制逐渐由人控为主转为机控为主，主观差错隐患和可能性明显减少，内控风险防控更加客观有效。如来账金额与录入对应业务金额合计通过计算机系统进行了匹配审核，不相符时不能完成处理流程，杜绝了人工录入金额差错的发生。因此，从风险防控角度来看，国库信息化建设的快速推进，为实现国库业务环节和岗位调减奠定了风险技术控制基础。2.银行业金融机构会计核算岗位设置改革实践验证了可行性。笔者深入多家银行业金融机构调查发现，各行均已取消会计核算业务换人复核的双人操作制，全部实行综合柜员单人操作制，改革时间最长的17年，短的也有7、8年。通过多年实践发现，随着业务信息化程度越来越高，实行综合柜员单人操作制，对其中较高风险业务采取本地分级授权或异地集中审核授权的措施来控制风险，核算业务差错没有因此增多，操作风险也没有因此增大反而有所降低，风控效果明显。这种岗位设置模式有效节约了人力资源，降低了人员成本，提高了业务办理效率，实践证明这类改革是成功的，已被银行业金融机构普遍认可并先后采用，对人民银行国库会计核算岗位设置改革具有重要的借鉴意义。

四、改革国库会计核算岗位设置的建议

结合当前国库工作实际，笔者认为目前改革会计核算岗位设置的条件已经成熟，建议从减少岗位设置和强化风险控制入手改革国库会计核算操作岗设置，具体方案如下：方案一。全面实行综合柜员单人操作制。实行重点业务上级集中监督授权机制，即在总行、省或地市国库设置异地审核授权岗，负责对下级拨款、退库、国债及收款单兑付业务、代收工会经费划出等涉及资金支出等相关业务实行异地审核；基层国库机构取消复核操作员岗和重要要素审核操作员岗，所有业务全面实行综合柜员单人操作制。一是可以进一步强化国库会计核算事中监督和控制，是强化国库事中监督的重要方式，有效防止基层国库发生“一手清”问题和出现麻痹操作现象。二是可以弥补当前国库会计核算管理中上级不能对下级国库会计核算进行实时风险控制的缺陷。三是重要业务审核岗位集中到上级，基层国库实行单人操作，可以有效缓解县支库人员短缺矛盾。四是配合会计核算数据集中的改革思路，将风险控制权限集中，有利于强化国库内部控制，确保国库资金安全。该方案也面临一定困难：（1）需要增加总行、省或地市国库人员编制以满足方案所需；（2）相关审核业务量及风险相对集中在上级国库部门，责任压力相对集中；（3）业务流程及系统改变程度较大。方案二。手工业务全部实行标准化采集和集中自动处理模式。借鉴目前人民银行会计核算数据集中系统（ACS系统）处理模式，手工业务采取账务处理与国库核算网点接柜相分离的方式，账务处理实现全国集中，使国库核算网点成为手工业务的接收业务窗口。主要思路，一是将所有国库手工业务凭证格式和填制要求标准化。二是全部国库核算网点负责手工业务凭证及其附件依据资料的真实性规范性审核和合格凭证扫描上传工作，不再负责录入TC系统进行账务处理。三是TC中心负责对国库网点采集上传标准化手工业务凭证影像进行切块自动账务处理。此方案具有诸多作用，一是可以解决国库收回问题。目前仍有一定数量的国库由银行业金融机构，没有实现人民银行直接经理，收回国库是人民银行国库工作的重要内容。国库除存在监督效力弱化和管理风险较大的问题外，国库会计核算不能纳入人民银行内网运行的国库数据集中系统（TCBS），采用TBS系统单机运行，账务数据采取事后并账并表制，不能实时取得完整国库数据。此方案提供了彻底解决国库收回问题、实现国库全部由人民银行经理的改革思路，所有国库全部纳入人民银行TCBS系统核算，原银行仅作为接收、审核、上传纸质手工业务（包括收入和支出）的窗口。这样既避免了国库风险问题又充分展现人民银行全面经理国库的能力。二是风险防控更有力。将账务处理责任和业务审核责任分离，岗位牵制作用增强，有效防范内部操作风险。三是有效缓解基层国库核算人员少的压力。该方案的难度集中在核算系统改造和外部相关部门协调方面。方案三。取消复核操作员岗，实行分类设置制。在完全满足制度要求的基础上，区分不同业务的风险点，实行会计核算岗位分类设置，风险小的单人操作，风险大的双人操作，即：取消复核操作员岗，电子化业务和手工收入业务实行综合柜员单人操作制，手工往账贷记业务（包括拨款、退库、国债及收款单兑付业务、代收工会经费划出等业务）实行综合柜员制和重要因素审核员双人操作制。方案四。增加部分业务操作流程选择方式。《中国人民银行办公厅关于分支机构国库业务岗位设置的指导意见》明确规定“国库业务岗位设置方案在符合岗位设置基本原则的前提下，由分支机构自行研究确定”。在现行业务操作流程基本不变的基础上，仅增加手工收入业务实行综合柜员单人操作和手工往账贷记业务综合柜员制加重要因素审核员双人操作的功能作为选择事项，让基层国库根据工作实际和管理需要灵活选择，选择单人或双人操作。不搞“一刀切”，由支库自行选择或上级行按区域选择。这样，既满足了探索新的岗位配置方案的需要，又解决了部分基层国库人员少的困难，同时也降低了改革难度。以上方案，可根据改革力度和难易程度进行选择，方案四最易，方案二最难但效果最佳，可根据实际情况由易到难、试点先行、分步开展。

参考文献：

[1]徐晓音.会计学基础理论[M].北京:中国经济出版社,2008:43-44.

[2]邵瑞庆.会计学理论[M].上海:立信会计出版社,2006:405-408.

[3]李红艳,王萍.基层国库岗位设置优化方案探讨[J].黑龙江金融,2007(8)：54-55

[4]王琼,袁绍敏,万惠珍.破解难题:科学发展与国库岗位整合[J].金融与经济,2009(2)：87-89

作者：孙吉鑫 单位：中国人民银行张家口市中心支行