国库集中收付制度及其会计核算问题
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摘要:国库集中收付制度是在国库单一账户体系的基础之上，将财政性资金支付到劳动供应者或者是用款单位以及商品上的一项国库管理制度，所有的财政性资金都由国库单一体系进行管理，可以通过财政直接支付或财政授权支付方式达到支付目的，财政专户、国库都拥有所有收入，国库单一账户体系制度，是我国财政部门将财政性资金直接用于商品及用款单位和劳务供应者的支付行为。基于此，该文从国库集中收付制度的现状出发，结合国库集中收付业务的基本程序，从收入业务和支付业务两个方面进行了详细说明，希望在会计核算方面对国库集中收付制度进行改进。
关键词:国库;集中收付制度;会计核算;研究
一、国库集中收付业务操作的基本程序
国库集中收入制度和国库集中支付制度的总称为国库集中收付制度，国库集中收入制度就是将公债以及税收还有其他公共资金的收入时，对获取资金以及划拨资金的整个过程进行监督，而国库集中支付制度就是监督资金预算到资金划拨到资金的使用以及银行清算，最后资金到达提供商品或劳务的个人账户或者企业的各个阶段的全部过程。对于事业单位的财政性资金，从实行国库集中支付之后，通过直接支付和财政授权支付的方式达到支付或收入的目的。该制度在实际的操作过程中，为了确定支付方式，以财政部门的预算为准。到目前为止所有的工程采购以及工资支出都是通过财政直接支付的方式进行支付，对于专项支出，如未实行政府采购的支出和未执行政府采购的公用支出等，与之类似的则是通过财政授权支付的方式进行支付。使用财政性资金的过程中，遵守相关的规定及程序很重要，财政部门必须先进行审核，财政部门同意之后，才能在银行中进行特设专户以及零余额账户的开设。零钱余额账户采用用款额度管理的方法进行管理，只有对财政授权支付额度内的支付和国库单一账户的资金进行清算，而特设账户是为了记录单位特殊的专项支出并进行核算。
(一)国库集中收入业务操作程序
首先直接缴入国库有税收收入及债务收入［2］与社会保障款及转移收入等收入类型。直接缴库业务中无论税收收入与其他财政收入之间存在多大的不同，都必须在纳税人以及税务人向税务机关上交纳税申请表以后进行严格的审核，审核完成之后才能够将纳税的款项由开户银行汇入到国库单一账户或者是相关财政账户当中。其他财政是由缴款人收到执收单位的非税收入的一般缴款书之后到指定的银行进行汇款，再由银行向国家的国库单一账户进行汇入。最后还有一些小额零散的税收收入以及一些非税收收入，这些现金缴纳都是进行集中的汇缴，统一汇入到国库单一账户或者是非税收入财政专户当中。
(二)国库集中支付业务操作程序
国库集中支付业务由财政授权支付和财政直接支付两种方式组成，财政直接支付包括工资支出还有商品和服务的采购支出还有转移支出等等，财政授权支付方式就包括了零星支出和是财政部门批准的其他支出，还有一些紧急支出等等。我们国家的财政部门向中国人民银行和银行签发的支付指令，国库单一账户直接给收款人或用款单位账户进行资金支付的这种行为就是所谓的财政直接支付［3］。而财政授权支付就是由财政部门授权给单位，只有这样才可以向银行进行签发支付指令，授权支付的依据就是银行以单位签发的支付指令，这种支付方式只有用款额度在规定范围之内，国库单一账户才能对收款人或者用款单位账户进行资金支付。预算单位根据用款计划将支付申请提交给财政国库管理单位，等到财政国库管理单位审核完成并且确认没有问题之后再向银行出具支付令的这个过程就是财政直接支付的整个操作过程。而财政授权支付必须在相关部门预算和用款计划得到批准授权之后，财政部门的预算单位才可以出具的支付令，需要特别注意的是对于银行而言只有收到支付令才能对业务开始支付清算及报告任务。
二、国库集中收付过程中存在的问题
虽然国库集中收付制度的执行给我们带来很多的好处，但同时国库集中收付制度也存在很多问题。
(一)国库单一账户存在缺乏健全的信息系统的问题
从会计集中核算开始采用国库集中收付制度，因为在会计集中核算的时候资金还在单位，将资金归集到由财政部门指定的银行开设的账户中之后通过通用的财务软件对其进行核算。随着我们国家的不断改革，单位的资金已经集中到国库单一账户中，而且随着不断的发展，预算系统已经越来越普及，也正是因为这样预算系统与会计核算系统会产生一定的交集，从而导致预算单位在工作中会遇到越来越多的问题，现阶段我们国家财政部门存在对拨款的核算不够精确的问题，而且现在财政部门没有对每一笔拨款进行核算，这样也导致预算单位的报账速度以及准确性受到影响，使我们国家国库集中收付制度的推进受到严重的影响。
(二)存在收入收缴和核拨过程不严谨的问题
通过这篇文章对国库集中收入收缴方式的了解可以具体的知道，国库主要的收入收缴方式有以下两种，在这其中就包括了集中缴库和集中汇缴这两种收入收缴方式，尽管国库集中收付制度能够规定国库进行集中支付，但是对于国库的集中收缴还有核拨并没有明确的制度进行规定，之所以在我们国家很多的地区规定出现不同的原因就是因为明确的规定而造成的。所以说为了能够将这一问题进行有效的改善，必须要加入一类国库收入收缴的业务，不仅如此，为了能够具体核算国库业务收入与支出必须要设置财政专户科目。
(三)国库集中支付过程存在很大的风险
首先财政直接支付方式存在一定的风险，因为财政直接支付方式非常快捷且没有任何多余的过程，但同时也因此导致风险很多，因为对于预算单位来说有可能虚假获取财政资金，而且没有办法仔细审核预算单位申请资金的合理性，对于收款人和收款账户的真实性也是很难辨别。除此之外财政授权支付方式也存在很大的风险，财政授权支付较财政直接支付而言的不安全因素更多，因为预算单位获得财政部门的授权之后可以说非常的自由，所以财政部门和其他部门就减少了对预算单位的监督，从而给预算单位擅自挪用公款以及转移财政资金创造机会。
三、对于国库集中收付制度在会计核算方面进行改进的建议
根据文章中描述的国库集中收付过程中存在的问题，对其进行改进时可以通过完善会计核算达到减少风险发生的目的。
(一)建立完善的财政信息管理系统将核算系统和预算系统进行结合使非常有必要的。因为想要达到会计核算和预算在一个系统内，就必须保证财政信息管理系统的完善，从而将编制预算及下达用款计划和审核用款申请等内容都储存于财政信息管理系统之中，这样一来对于每一笔拨款的去处都有详细的了解，从而实现监控国库中收付全过程的目的。
(二)对国库集中收入收缴方面进行改进
只有将国库集中收入收缴业务归为单位总账核算的一类才能够将国库集中收入收缴进行改进，为了能够核算应缴预算款以及应缴财政专户款必须设置明细的科目，从而确保单位归入国库的账户和应缴项目款单一账户的一致性，从而使国库与收款单位还有缴款单位之间的账务问题变得更清晰［4］，也正是因为三者之间能够相互制约才能够使财务风险在一定程度上得到了有效的控制，从而确保财务问题安全性，保障财务不会出现问题。最后是处理核拨收入问题。核拨收入的收入确认要等上缴国库确认了总金额之后，大部分地区财政都要按照缴入国库后收入的规定比例对资金进行提取，而且各个预算单位进行核拨的过程中需要将核拨数作为主要依据进行确认再收入。在没有异常的情况下确认收入的时候一切都要以缴入国库的总额作为标准，而且在国库单一账户进行资金核拨之前必须要设立国库核拨。
(三)国库集中支付方面的改进
一般情况下预算单位提交用款计划的时，不会采取会计处理的方式，但是实际操作的过程，工资中扣缴的五险一金不能完全的体现，而且会经常发生用款计划金额和通知书金额不相等的问题，由此可见，设置财政支付直接额科目对其进行核算的重要性。在设置支出国库集中支出科目时应以纳税支出处理时的比例为准，为国库资金的核算提供有力的保障。
四、结语
将全部政策性财政资金都放在国库单一账户的制度就叫做国库集中收付制度，该制度还规定了所有的财政支出都必须由国库进行直接支付，对于我国现阶段，建立完善的国库收付制度是非常有意义的，但是，国库集中收付制度在实施过程中仍然存在很多问题，应该根据实际情况和其中存在的具体问题对其采取最有效地解决对策，从而确保我国国库集中收付制度的改革能够顺利进行。虽然完善国库集中收付业务的会计核算方面不能将国库集中收付制度在实行过程中所有的问题解决，但是将国库集中收付业务的会计核算方面进行完善，可在一定程度上控制财务风险，从而为资金的安全性提供有力保障，因此，需要当地财政部门以及预算单位积极配合，完善国库集中收付制度。
参考文献:
［1］刘贵生.关于国库会计的定位与发展［J］.金融会计，2015(06):5－12.
［2］第五云飞.县级国库集中收付制度改革的实践与思考［J］.西部财会，2015(06):12－14.
［3］王水娟.推进国库集中收付制度改革的实践与思考［J］.新疆农垦经济，2012(11):79－81.
［4］董靖华.会计集中核算向国库集中支付过渡的机制探究［J］.中国城市经济，2011(30):182－183.
作者：蒋文莉 单位：广东省水利水电科学研究院