营改增对企业会计核算的影响

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摘要：会计核算是企业内部资源综合调配的主要环节，该项工作具有整合性、引导性、以及计划性等特征。基于此本文结合国内营改增社会经济背景，着重对国家经济改革对建筑企业会计核算的影响及调整策略进行分析，以达到科学利用经济管理体制，进行企业资源管理体系完善的目的。

关键词：营改增建筑企业会计核算

一、营改增概述

营改增，即营业税改增值税，是指以前缴纳营业税的征税项目转变为缴纳增值税，营改增实施的最大特征是减少企业税收缴纳中的重复征税情况。本次营改增的征收范围主要包括建筑安装、交通运输、物流辅助、不动产管理等方面，是社会资源综合协调开发与运用的有效方式。

二、营改增对建筑企业会计核算的影响

(一)营改增对税收负担的影响

受到建筑企业自身的发展特征和下游供应商的影响，实行增值税后，建筑企业的缴纳的增值税的金额要高于营业税，目前根据本企业近两年的财务数据统计，企业增值税的税费率为4.29%。主要原因是：沙子、石子等地材无法取得增值税专用发票；劳务人员分散，成公司规模的劳务公司较少，并且挂靠费用较高，人工费不能取得增值税专用发票。综上所述：推行增值税，作为主要环节的建筑企业承受了由于经济环境及社会配套不足，带来的增值税税费的增加。

(二)现金流变化产生的影响

从国家层面来看，营改增避免了重复征税，是降税减费的战略举措，但是在项目实施过程中，每个月15日缴纳未能抵扣的增值税，由于项目都是垫资施工，直接导致企业进行项目税收缴纳时，需要拿出更大的资金前期进行垫付。从建筑企业的会计账目核算情况来说，建筑企业往往是层层对接的工程款交接方式，企业一方面要进行工程款部分资金的前期垫付，还要承担大规模的增值税税收压力，两方面的因素造成建筑企业的现金流非常紧张，企业经营压力增加，建筑项目建设期间所面临的风险也比较大。

(三)会计核算资金表的影响

营改增是直接按照企业整体经营的增值税进行税收计算，但从我国实际核算账目统计的具体情况而言，建筑企业的会计核算报表多是负债表与收益表对应统计，且前期企业将较大一部分资金用于增值税和工程款的垫付，项目核算的资金流动变化情况分析结构中，很容易出现固定资产比例增加，而流动资产比例减少的问题，进行增值税计算时，固定资产和流动资产的比例差较大，企业的增值税比重自然也要提升。

(四)财务处理方法的影响

营改增是一种综合的社会资产经营结构综合调整战略，它具有系统性、结构性等特征。为实现社会资源的综合调控，建筑企业的税收管理应尤为注意结构调节中营改增的转变后，建筑企业的会计核算账目管理，应将原有的各类项目税收费用转变为增值税。即，会计按照国家建筑行业资源管理税收收取标准进行核算后，还需将其转变为增值税。这样的营改增税收管理方法，要远比原有的单一对应性税收管理方法处理过程更复杂，进而增加了建筑企业营改增账目管理核算问题出现的几率。

三、应对营改增对建筑企业会计核算影响的方法

进一步彰显营改增在建筑行业发展中的优势，应明晰应对营改增对建筑企业会计核算影响的方法：

(一)税负针对性调节

营改增可大规模减少建筑行业实践中存在的重复性缴纳税收问题。由此，建筑企业自营改增调节后，只需一次性缴纳建筑项目的增值税即可，无需在材料、运输、以及固定资产抵押等方面从二次进行缴费，由此，营改增自某些程度上减轻了建筑企业税负。实行营改增企业赋税比例调控时，需结合企业自身的发展特点，针对性进行税负调整。同时，会计核算人员再逐一遵照营改增的核算标准进行账目核算、入账调整即可。

(二)现金流顺承性调节

营改增政策实施后，企业原有的营业税3%调整到了增值税9%，税率大幅度的变化，无疑会成为制约企业资金流动灵活性的主要问题。解决这一问题，建筑企业可采取顺承性调节法进行现金流的调控。一方面，企业首次进行增值税缴纳时，需独立承担所有现金费用，从第二次开始，建筑企业可借助上一次报销的税收金额来“填充”本次缴纳资金的一部分，再对应的补充缺少的税收即可。另一方面，企业先代付阶段性工程款，待工程款到位后，再进行企业增值税缴纳缺失资金的补充，最后运用增值税抵扣部分补充工程款前期预支部分。即，企业为避免营改增经济调控方式对企业现金流造成的影响，可合理的利用工程款、增值税部分抵扣报销资金之间关系进行税收调控，进而减少营改增战略对项目建设资金造成的负面影响。

(三)资金表审核调节

营改增是我国国内经济结构体系自主优化整合的代表方式，它为新时期的经行业资源优化配置提供了保障。为解决企业资金核算期间的固定资产比重会增加的问题，可通过相应进行账目审核调节整理的方法给予会计账目优化。如，某建筑企业进行建筑项目核算资金表调整时，就将账目中增值税所占份特别标出，进行企业会计资金核算期间，该部分需要单独进行账目资产的核算。通过这种方式将营改增后项目资金综合调控的过程，避免了增值税间接性增加企业固定产比重的问题，继而可效降低企业缴纳增值税的税额。

(四)建筑财务管理方法科学性调节

营改增是一种科学性、系统化的税收管理体系，新时期确保建筑企业会计财务管理方法与营改增的实际管理需求相互承接，需要对应的进行企业财务管理方法的统筹性规划。其一，在保留企业原有单项计费方法的基础上，直接进行单项增值税的计算。其二，营改增的社会背景下，企业会计的账目整合管理方式调节，要采取统筹式管理策略进行核算账目的统计。如，某建筑企业进行账目核算时，为确保营改增背景后项目账目计算的科学性，就实行营改增后会计账目核算方法调节。其具体的施工实践方法可归纳为：（1）保留原有的建筑项目费用资源综合调控项目规划结构，且资本调控要素依旧按照建筑材料、人员、运输、使用、存储维护五方面进行会计核算账目记录；（2）按照同类商品账目集中性管理标准，对项目资金结构进行阶段性计算增值税总结。如，建筑材料购买时的运输费用、实际应用中的运输费用进行合计等；（3）采用数字化统计方法每月进行税收缴纳比例的统计，避免出现税收管税收账目信息挤压的问题。以上建筑企业在新时期所给予的营改增会计账目调节方式，不仅实现了原有账目管理资源的综合调控，也为社会资源的科学利用提供了物质保障。由此，企业所实行的营改增项目管理方式就具有较大的可行性。

四、结束语

综上所述，关于营改增对建筑企业会计核算的影响分析，是国内建筑行业资金管理方法综合调节的要点归纳。在此基础上，本文通过税负情况、现金流、资金表、以及资金管理方法四方面把握营改增对建筑企业会计核算的影响。因此，本篇文章的研究结果，将为国内建筑行业自主优化调节提供新思路。

参考文献：

[1]徐丽华.基于“营改增”背景的建筑企业税务风险管理分析[J].现代营销(下旬刊),2019(03):234.

[2]陈昱廷,杜壮,曹新颖,保诗琳.“营改增”对装配式建筑工程造价的影响研究[J].建筑结构,2019,49(06):108-111.

作者：李怀五 单位：山东德建集团有限公司