连续多工序生产成本核算研究

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摘要:本文首先对连续多工序生产成本核算的意义进行阐述，从核算方式问题、计算模式问题、成本管理问题三个方面，对连续多工序生产成本核算存在的问题进行分析，并以此为依据，提出连续多工序生产成本核算方法的改进优化对策。

关键词:连续多工序生产;成本核算;改进优化

目前，很多企业普遍采用连续多工序生产分步法结合品种法的方式进行制造成本核算，由于工艺流程及产品属性的不同，具体还包括平行结转和综合结转两种方式。各生产工序为成本核算对象，按工序别进行费用记录和归集，成本按月核算并结转。这种方式，可以有效防止资源分配不合理现象，提升企业资源应用效率，提高了成本信息合理性和精确性，使企业能更好地适应外界需求，实现长期稳定发展。

一、连续多工序生产成本核算的意义

企业根据自身多工序连续批量作业的生产特性，选择采用分步成本核算，是一种现代化成本管理方式。现代经济社会，客户需求差异较大，为了平衡产能和需求，企业需要根据客户订单情况，组织加工生产过程中的成本费用进行独立核算和管理，在这种模式作用下，对连续多工序生产成本核算提出更高更严的标准，成本核算要求更加科学合理，并满足企业对于各步骤产品成本信息提供，提升资源分阶段整合应用效率的需要。同时，订单式企业根据订单情况组织生产，涉及产品类型多、规模大，在产品各步骤细节位置均容易出现差异性问题，这就要求企业分工序制定成本控制目标，明确各成本计算中心核算范围及成本费用的分摊和计算方式，实现对各流程动态管理，对产品成本规划和核算精细化管理，有效提升成本核算质量，引导管理目标顺利实现。

二、连续多工序生产成本核算存在的问题

(一)核算方式问题。根据现有的会计核算体系，分布核算方式、品种核算方式及分批核算方式均是成本核算中广泛使用的方式，企业应根据工序及流程选择最佳的成本核算方法。大部分企业采取的核算方式比较单一，没有涉及产品具体状况，不适应环境变化，且企业各部门之间沟通不彻底，信息传递渠道不畅，存在数据重复记录，衔接关联度差的现象，往往需要对各项数据进行重新整合分析，消耗大量人力和物力资源，也会造成数据之间不协调。这与企业成本精细化核算要求相背离，导致连续多工序生产成本差异比较大，最终影响成本核算效果。(二)计算模式问题。连续多工序生产成本核算结果往往和计算模式有着直接关联。导致成本核算结果偏差的主要因素在于采取的计算方式不合理。比如对于生产费用和期间费用划分不明确，直接人工和间接人工前后期划分不一致，在产品和成品之间分摊方式选择不当以及共性部分费用分摊的计算不合理等，导致分配到产品的费用不合理，使得产品成本存在虚高虚低的状况，成本核算的结果扭曲甚至严重失真。而随着成本分工逐渐细化，生产制造环境的不断改变，越来越多的成本费用项目无法直接归集计入生产成本，必须根据相关标准和要求进行分摊分配计算，因此，计算方式的选择，对于成本核算结果至关重要，企业应明确计算依据，选择恰当的计算模式，保证成本计算结果的准确性、合理性和科学性。(三)成本管理问题。生产制造企业在开展成本核算工作过程中，仅仅对连续多工序生产成本进行粗略归集、简单核算，没有细致分析成本产生原因，规定精细的分步管控目标。即企业在对成本核算管理时，没有重视生产费用的精细化管理，使得成本数据缺少精准性，也没有开展进一步的分析比较工作，没有充分利用连续多工序分步核算的数据结果，发挥分步法核算的优势，无法给企业管理提供数据参考，误导企业决策，影响生产经营。

三、连续多工序生产成本核算方法的改进优化对策

(一)优化成本核算方式。为保证连续多工序生产成本核算质量和效率，应结合实际情况，选择最佳的成本核算方法和计算模式。首先，根据企业内价值链上各项价值活动之间的联系，优化各流程环节数据统计和计算工作，保证材料采购、出入库等原始数据快速准确记录，实现实时追踪和管理。同时，建立信息交流网络平台，及时了解生产运营过程中的状况，获取相关数据，实现成本控制管理细化处理，促进企业现有资源高度整合和分配，提升应用效率。其次，各企业的生产制造流程比较繁杂且差别较大，企业应选择最佳的，核算方法对成本费用进行归集。例如，月末，部分企业在产品数量比较少，可以采取定量或定额方式进行在产品计量，不影响数据质量且提高了工作效率;再如，对于较件条件较好的企业，采用移动加权法计算原材料出库成本，准确又高效。总之，为了便于成本核算顺利开展，保证成本核算结果，企业应认真抓好源头数据在各个环节的统计归集工作，选择最佳的方法和方式进行成本核算，并确保前后方式的一致性、连续性，提升数据信息透明性和可比性。(二)完善成本核算体系。在实际工作过程中，不仅要优化成本核算方式，还要进一步完善企业现有的成本核算体系。首先，不应拘泥于一种单一的核算方法和体系，而应随着要求变换采用其他成本核算体系。例如，在汽车零部件生产制造企业中，产品自身的多样化特点加之汽车市场需求状况变化，倒逼供应环节利润大幅降低，供应商成本核算要求采用目标成本法，倒算最低目标制造成本，然后将降低目标细化落实到各工序去完成。其次，企业应在当前核算体系基础上，进一步完善其在各个环节的应用内容，构建更加科学合理的体系框架。例如，对于设备选择，企业应结合订单情况进行最佳设备分配，提高设备利用效率，减少成本支出，提高企业利润。最后，企业还应考虑成本核算体系中的后续化工作。优化精细化成本核算是从根源上处理成本核算问题，而考虑成本核算后续化工作，则是要提升成本数据分析及成本信息利用的程度，充分发挥成本核算结果信息的价值性，向管理层反应现阶段产品生产过程中存在的问题，给企业运营决策提供数据支持和参考。(三)加强成本动态管理。产品成本结构不同要素之间有着一定联系，生产制造企业应该从动态管理角度入手实现连续多工序生产成本要素的控制和管理。首先，成本核算、分析、信息应用是一个循环的动态工作流程。企业投入的各项要素成本随产品实物流转而流转，产品成本依企业价值链各项价值活动的发生而发生，如何把每项价值活动的成本按照各个工序进行有序、完整、精准地归集并分析，生成并提供有效的可利用信息，是动态成本管理的核心。例如，企业的研发设计活动，财力和人力投入多少的计量对成本结果影响很大;生产管理活动中，细化仓储物流及质量管理成本，对于降低成本和作业改善成效显著。其次，在进行成本控制时，应适时对成本核算方法和控制目标进行调整，实现全方位动态化管理，充分利用ERP系统，实现对各工序的生产控制、在产品库存管理和成本控制系统的结合，防止“信息孤岛”现象出现，给后续核算管理提供数据支持。最后，连续多工序成本核算还要求企业做好实际成本和预算之间差异分析工作。例如，对于人工差异，应分别工资率差异和效率差异展开分析，查找原因并采取有效措施，防止与预算相偏离，实现成本持续降低目标，维护企业整体利益。

四、结束语

在当今社会经济快速发展的背景下，制造企业为了能够在竞争中保持优势，获取更高的效益，应该从成本核算管理角度入手，做好成本核算管理工作，根据连续多工序生产要求，优化改革成本核算方式，合理设定成本核算目标，促进各部门之间交流，实现数据资源传递和共享，在给企业成本核算工作开展提供支持的同时，提升成本核算水平，给企业创造更好效益，从而促进我国生产制造企业健康发展。

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作者:王秀芳 单位:日铝全综(天津)精密铝业有限公司