小议外企会计核算的问题

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外资企业会计核算的特点

会计对于一个企业来说是不可或缺的组成部分,但是不同所有制、不同行业对于会计核算方法的具体运用却具有差异性,表现出各自不同的特点。针对这一特点,早在1985年财政部就制定并颁布了《中外合资经营企业会计制度》,1992年5月25日颁布了《外商投资企业会计制度》及《外商投资工业企业会计科目和会计报表》。为了统一内外资企业的会计制度,1992年7月1日财政部又了《工业企业会计制度》,两套制度同时并存并对于规范会计核算各有侧重点,2001年财政部对《工业企业会计制度》进行了重新修订,其中包括了外商投资企业关于财务和会计方面的具体内容。2006年,财政部为了适应国际经济一体化的需求,与国际会计趋同,依据《企业会计准则——基本准则》,重新制定《企业会计准则——应用指南》,并于2007年1月1日开始正式实施。新修订的准则不仅有效规范了会计行业的行为准则,还有利于上市公司及包括外商投资企业在内所有企业的战略性计划实施与可持续发展。作为外资企业,通常涉及进出口贸易和投资、融资方面的业务,所以,外资企业在遵循一般企业会计核算的原则和方法之外,还具有与一般企业不同的特点。

1结转未完工生产成本更加灵活,有利于期末核算

对于生产周期长的产品,企业与采购者又有长期采购合同的,可于月终按产品的完工进度确认销售,并结转销售成本。月末可借记应收账款,贷记产品预计销售收入;同时结转成本,借记销售成本,贷记已转未完工产品成本。待产品全部完工时,借记产成品,贷记生产成本;同时,再借记已转未完工生产成本,贷记产成品。

2已归还投资和利润归还投资的核算,让外方可提前收回投资,保障了外方的权益

按我国现行的政策规定,中外合资企业在合作期间不得收回投资。但合作期满后全部财产归中方所有,并对企业的债务承担责任。如果经过批准,外方也可以在税前先行收回投资。因此,已归还投资和利润归还投资以会计制度的形式有效地保障了外方的权益。归还投资时,借记已归还投资或利润归还投资,贷记银行存款,若是以利润归还投资,同时借方冲减未分配利润,贷记利润归还投资。

3外资企业内部的往来款项允许相互抵消,核算较为方便

外资企业与附属企业之间,各个附属企业之间的往来款项,通过内部往来科目核算。在企业汇编合并会计报表时,应将发生的内部往来款项相互抵消。如果存在未达账款不能抵消的,可将这些未达款项在资产负债表“其他应收款”或“其他应付款”项目中反映。

4外资企业工资应分中、外方员工分别核算

外资企业应付工资下设七个明细科目:应付中方职工工资、应付中方职工退休养老金、应付中方职工待业保险金、应付中方职工住房补助基金、应付中方职工保险福利费、应付中方职工各项补贴及应付外方职工工资,并按工资的不同币种分别核算。

外资企业会计核算中存在的问题

外资企业和中国境内的企业有所不同,会计核算方面涉及和需要考虑到方方面面,在核算过程中也不可避免会产生大大小小的问题。

1在投资采购国产设备时,关于税务机关所退还

的增值税款的问题处理外资企业购买国产设备,国家就投资抵免企业所得税的有关规定表明:外商投资企业在采购国产设备时,如果收到税务机关退还的增值税款,有两种方式处理:①如果采购设备还没有交付使用,可以减少设备的成本,借记“银行存款”科目,贷记“在建工程”科目;②如果采购设备时已经交付使用,可以相应地调整设备账面上的价格和已提的折旧,借记“银行存款”科目,贷记“固定资产”科目;同时可以冲减多提出来的折旧,借记“累计折旧”科目,贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。如果设备已交付使用,但税务机关跨年度退还增值税,外资企业可相应调整设备账面上的价格,借记“银行存款”,贷记“固定资产”;同时可冲减多提出来的折旧,借记“累计折旧”,贷记“以前年度损益调整”科目。

2对于接受捐赠的问题处理

外资企业如果接受了资产捐赠,也可分两种方式处理:①如果接受的是货币性资产,那么要按照实际收到的数额,借记“银行存款”科目,并按照接受捐赠的货币资产计算所得税,贷记“应交税金——所得税”科目,将税后的差额,贷记“资本公积”。年终时,根据会计清算的结果,将接受捐赠的货币性资产应缴纳的所得税和实际所缴纳的差额,借记“应交税金——应付所得税”,贷记“资本公积”科目。②如果接受的是非货币性资产捐赠,应增设一个专门的账户——“待转捐赠资产价值”,来核算企业接受而待转的非货币性资产价值。企业按照非货币性资产的评估价或重置价格,借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等,贷记“待转捐赠资产价值”。年终时,企业需按“待转捐赠资产的价值”账面余额借记“待转捐赠资产的价值”,将接受捐赠资产应该缴纳的所得税,贷记“应交税金——应交所得税”,扣除所得税后的差额贷记“资本公积”。如果所接受的非货币性资产过于庞大,那么在获得批准后可以在五年内平均缴纳所得税。企业在五年的每年年终末,按照当年应缴所得税,借记“待转捐赠资产价值”,贷记“应交税金——应交所得税”,并将税后差额后贷记“资本公积”科目。（本文作者：董智玉 单位：内蒙古商贸职业学院）