烟草行业会计核算体系完善措施

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随着我国市场经济模式的快速发展，企业在建工程科目的核算也越来越复杂，特别我国新颁布的会计准则对于公允价值的规范进一步加大了在建工程核算的难度。对于烟草行业而言，企业所接受的需要进行分期安装的在建工程按历史成本还是现值计量以及两者间的差额是直接计入在建工程科目还是分期摊销等都是需要会计核算部门工作人员依据实际情况进行选择。其次，烟草企业项目工程结算具有一定的滞后性。在基建项目建设过程中，企业并没有对项目的可行性进行充分的调查研究，最终只是项目工程可能半途停止，而这些他早已不存在的项目实体仍旧反映在“在建工程”科目上，进一步导致企业资源的闲置。一些烟草企业可能会为了自身的利益将没有通过批准的项目计入“在建工程”科目，导致人为操纵利润的现象。另一些烟草企业在建工程项目完工后转入“固定资产”科目的处理过程不够详细，对于计提折旧数额的核算不够规范也可能导致企业利润不实的现象。同时，一些烟草企业对于在建工程科目的核算缺乏一定的规范性，并没有按照相关的会计制度对在建工程科目进行分工程核算，有的甚至将本企业的多项在建工程混在一起，造成仅仅依据“在建工程”科目并不能保证不同项目会计核算的准确性。

随着烟草系统的规模不断扩大，企业所需要的会计核算人员也在逐年递增。一些会计核算人员道德素质低下，为了自身的经济利益可能会违反会计准则的相关规定随意进行项目的会计核算工作。另外，一些会计核算人员可能并不了解烟草系统的特性，对于在建工程的核算过程并不熟悉，专业技能水平到不到一定的标准，比如在建工程部分完工即转入固定资产科目，这些核算方式都是违反会计准则的相关规定，进而影响到烟草企业对于在建工程科目核算的准确性。烟草系统项目工程类型复杂，提出以下建议来完善烟草行业的会计核算体系。

（一）全面提升会计核算部门员工的综合素质

烟草企业在建工程的会计核算工作仅仅依靠会计人员是不能够顺利完成，可能要得到不同部门之间的密切合作。我国的会计准则对于在建工程会计核算的相关规范中可能会涉及到会计人员的自由选择裁量。因此，全面提高会计核算人员的综合素质是十分关键的。一方面，要对会计核算部门的员工进行道德素质的培训教育，使得会计核算人员树立一定的职业道德观念。另一方面，依据烟草企业在建工程的具体特点，加强对会计核算人员的专业技能培训，使得会计人员不仅具有会计核算专业技能，同时也需要学习了解基建知识、经济法、合同法等方面的知识，还应当使得会计人员掌握一些有关工程测量估算相关的专业知识。会计人员还必须了解工程建设项目投资的组成，熟知各投资分类的内涵，理解会计制度，合理设置会计科目进行会计核算，有效地实施财务管理，正确计算和归集工程成本，按照新会计制度核算工程开支及结转固定资产，计提折旧。在具体的会计核算工程中，要建立一套科学有效的管理制度，进一步调动会计核算人员的工作积极性。采取合理的奖惩方式，对于造成会计信息严重失真的行为要严加惩处，进而保证烟草企业在建工程会计核算工作的顺利进行。

（二）不断完善企业的内部控制体系

降低基建工程的管理费用针对烟草行业在建工程的特点，企业管理层应当在项目工程的建设期间建立一套完善的内部控制制度并保证管理费用控制在一定的范围内。虽然管理费用在项目工程建设期间所占的支出比例不是很大，但它是衡量企业内管理水平高低的一个敏感性指标。一些企业内部虽然制定了一套较完善的内部控制制度，但企业的员工内部控制意识淡薄，并没有意识到内部控制的重要性，将内部控制制度简单地认定为无关紧要的书面文件，没有按照要求来执行内部控制制度，一些烟草企业的会计核算人员缺乏一定的责任感，对上级部门签批的费用没有仔细审核，最终导致项目工程建设期间的管理费用日渐变大，资源浪费十分严重，进而造成了国有资产的不断流失，影响烟草企业的健康有序的发展。针对以上情况，会计核算部门的管理人员应当严格审查变更工程项目的费用支出，所有的变更工程项目都应当经过相关专家论证检验合理后才能批准相关的变更费用。对于工程项目的管理费用实施定额预算和归口管理的方式进行管理，每个月都应当分析考核，防止出现严重超支和浪费的现象，为工程项目的顺利进行提供合理保证。

（三）不断加强“在建工程”科目核算的规范性

首先，烟草企业的会计核算核算人员应当保证在建工程起始时间的准确性，防止企业出现操纵利润的现象。同时也要明晰工程建设期间涉及的设备投资投入时点的确认，也要妥善保管投资设备的相关原始凭据。其次，烟草企业会计核算部门人员应当将企业在建工程项目按照具体的排序编号进行日常的会计核算工作，使得同时进行的繁杂的项目变得有条理，进而保证在建工程会计核算工作的准确性。首先，烟草企业的会计核算部门和物资管理部门要加强对工程物资的核算和管理工作，尤其要重视物资管理的工作，防止出现账实不符的现象，在日常工作中应当按期定时盘存保证各项会计信息有效高速的传递。其次，针对一些期限长、占用资金数额大的项目的特点，很多企业基建工程既有自营工程也包含出包项目，其在建工程要设置详细的明细科目会导致各个明细科目在相互转化过程中程序复杂，进而影响企业日常内部管理的有效性。因此，会计核算部门应当增加“工程材料”、“预付款项”等新科目起到“在建工程”科目的分流作用。最后，烟草企业的相关的会计核算人员应当对在建工程在筹建期间进行定期的减值测试，我国现行的会计准则对于项目工程完工后的有关减值准备方面并没有做出详细规定。烟草企业的会计核算部门进行减值准备核算工作中应当以历史成本为基本的计价原则，将完工后的在建工程减值准备直接结转为固定资产减值准备，同时将在建工程的账面成本直接结转为固定资产的账面成本，这样的处理方法可以反应出项目工程的实际支出状况，防止企业进行盈余管理。会计核算部门应当合理处理在建工程后续支出资本化的确认，要加大注意会计规定和税法规定在此问题上存在的差异，并合理调整两者之间的差额保证纳税申报工作的正常进行。

（四）强化项目工程全过程的会计核算管理

首先，烟草企业的会计核算部门的员工应当注重基建工程全过程的会计核算工作，要定期对资金的占用和支出情况进行核查分析，及时有效的核对涉及到项目工程的往来账项，并定期对库存的设备物资进行彻底清查来进一步降低项目工程的成本支出。其次，要及时对已经完工的工程项目进行转产工作。对新增固定资产及达到使用状态尚未办理竣工决算手续的工程项目，应暂估结转固定资产，及时足额计提折旧，真实反映企业成本。依据工程的编号合理的分配相关的费用支出，会计核算人员要依据实际情况及时编制交付使用资产明细表。最后，会计核算人员要严格审查采购清单，及时核查设备物资的出入库信息，并编制设备物资转产明细（汇总）表。对于那些不能明确划分到各个项目的管理费用支出，依据各个工程的成本金额比例，将共同的费用分配到不同的工程项目成本。从工程的立项、预算、物资采购、施工合同招投标及工程合同的管理、工程款项的支付、投资总额的控制、工程竣工结算到结转固定资产的全过程，实行谁分管谁负责的原则。在实施工程投资、工程进度风险承包的同时，实行工程按时结转固定资产的风险承包，确保各个环节的工程资料及时收集整理，为工程的事前项目论证、事中过程实施、事后完工决算提供科学的决策依据。

烟草企业会计核算部门的工作人员应当仔细分析本企业在建工程核算过程中存在的问题，并结合上述的建议，不断完善在建工程核算工作的内容和方法，形成一套完善合理的项目工程的核算体系，防止工程建设中出现管理混乱、核算缺乏准确性的现象，保证烟草企业日常运营的顺利进行，进一步加强烟草系统投资项目管理，规范投资行为，提高投资效益，促进烟草行业持续健康发展，进而提高整个烟草系统的行业竞争力。（本文作者：李琴 单位：湖南省邵阳市烟草公司）