探讨信息化对会计核算的启示

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一、信息化对会计核算方法的影响

传统的会计核算方法主要包括设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告。这些会计核算方法的相互联系构成了传统的会计业务流程。然而,在现代信息化条件下的会计业务流程的重组必然会引起会计核算方法的变更。

1、对登记账簿的影响。

在传统会计业务流程中,必须根据会计科目及账户的设置与运用对会计数据进行分类、归集,然后采用一定的记账程序来登记账簿。账簿作为存放输入会计数据并经分类汇总的载体,承担了承前启后的桥梁与纽带作用,它既作为第一次会计确认正式加以记录的书面记载,又作为第二次会计确认在报表上正式披露的信息提供直接的数据源。因此,登记账簿在传统会计核算中是不可缺少的步骤。但是,在应用现代信息技术后,登记账簿就变成了多余的活动,因为ERP等会计专业软件可以直接从凭证中提取信息生成报表,而且数据传递过程中发生错误的概率低,传统的日记账、明细账、总账等账簿的设置已不是会计信息化核算中不可或缺的步骤,登记账簿已经其失去存在的意义,以及与此相适应的平行登记、过账、结账等传统技术方法也失去其应有的效用。

2、对其他会计核算方法的影响。

会计信息化在核算过程中除了省去登记账簿步骤,还对其他会计核算方法的具体应用产生了深远影响。在设置和填制凭证环节,原始凭证的收集朝着集成化发展,原始凭证的形式朝着无纸化发展,记账凭证的生成朝着智能化发展,使企业成为一个有机的内部网系统,会计信息的及时性和完整性得到有效提高;在设置账户和会计科目环节,信息技术突破了传统手工做账的空间限制,能够依据企业经营管理需求扩大并细化会计科目的结构、内容,为企业财务管理提供尽可能详尽的核算信息;在财务报告环节,传统的财务报表是由会计人员提供的通用的、标准化的财务信息,用以满足外部使用者的共同需求,而现代信息技术使个性化财务报表的提供成为可能,使用者可以按照自身要求从数据库中筛选有用信息,编制个性化财务报表。此外,复式记账和财产清查也面临着技术进步所带来的严峻挑战。

二、现代会计核算方法研究

1、计量属性的新选择:公允价值计量。公允价值一经提出便成为会计理论界和实务界的热门话题,有的学者认为今后公允价值计量将取代历史成本计量,有的学者不以为然。不可否认,公允价值比历史成本更好地反应了资产或负债的实际价值。目前,我国核算主体采用历史成本计量,部分项目如交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等采用公允价值计量。在传统的手工做账环境下,公允价值无法及时取得并计量入账,往往采用历史成本计量。而在信息化条件下,数据处理高度自动化,信息资源高度共享,会计人员能够从交易平台获取最新的资产或负债或与其类似的项目成交价格数据,用以计量该项目的公允价值保证了会计信息的有效性、及时性。

2、存货计价方法的新选择:移动加权平均法。在传统会计核算中,常用的存货计价方法有先进先出法、后进先出法(此方法被2006年颁布的新会计准则取消)、全月一次加权平均法、个别计价法、移动加权平均法等。在会计信息化条件下,先进先出法在每次存货调用时都要计算存货价格,降低了系统运行的速度和效率;个别计价法极易被管理者用作调节利润的手段,在业绩不佳的情况下出库成本低的产品或在业绩好的情况下出库成本高的产品;全月一次加权平均法虽然省时省力但数据及时性差,难以适应会计信息化对及时性的要求。由于会计数据采集的动态性,企业内部的数据库系统能实时更新最新入库的存货价格并自动在会计信息系统中进行移动加权核算。因而,移动加权平均法成为当前会计信息化下的最优选择。

3、坏账准备计提方法的新选择:账龄分析法。坏账准备的计提方法有余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等方法。应收账款余额百分比法和销货百分比法虽然处理相对简单、易于操作,但是它们忽略了应收账款拖欠时间与发生坏账可能性之间的正比关系,而且在实际操作中会计人员存在较多的主观经验判断,不适于会计信息化系统的自动化。相比之下,应收账款账龄分析法较为准确合理地反应了实际可收取账款的真实性,人工核算存在计算量大、数据不精准的问题,然而对复杂数据的分析处理是信息化会计核算的一大优势。因而,账龄分析法成为当前会计信息化下的最佳选择。

作者：刘灿彬 单位：湖北中烟有限责任公司