制造业企会计核算问题及对策研究

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一、制造业企业会计核算存在的主要问题

（一）会计核算基础工作薄弱

1.会计核算基础资料不规范。会计核算的原始资料来自于企业各个部门和环节，作为企业经济活动的最基本数据，应具有合法、真实、完整和及时性，确保企业健康、有序地发展。会计核算时取得的原始票据不规范，缺乏完整性，遗漏了部分关键资料。如：办公用品发票没有明细清单和验收入库证明；发生销售退回时没有取得对方的收款收据；经上级有关部门批准的经济业务没有将批准文件作为原始凭证附件等。另外，企业在日常业务处理时缺乏时效性，业务结束后不及时报账，或者经常有月末集中处理的现象，原始资料经过审核批准程序后不能在会计当期及时确认、计量和报告。2．规章制度执行不到位。虽然企业按照国家的法律法规制定了相应的会计人员管理制度、会计工作流程、会计岗位工作职责以及内部稽核制度，但这些制度往往只是写在纸上流于形式，很难真正实施到位。会计法规明确要求每个单位设置会计复核岗，对于不合法不真实的原始凭证不予办理，不符合会计程序、记录不完整的应严格监督，但在执行过程中碍于情面，心存侥幸，只要审批程序健全，会计人员就给予报销，对不符合制度规定的业务没有坚决地制止，对会计核算基础工作产生了不良影响。3．人员素质有待提高。一部分会计人员在理论水平、职业素质方面有待提高，会计人员缺乏学习主动性，对国家的新财税政策和法规没有及时地学习和掌握并运用到实际工作中，对经济业务不能做出准确的职业判断，导致违规违纪的事件发生。一部分经营管理人员缺乏应有的职业道德，处理业务时只考虑个人利益或本部门利益，不认真执行管理制度，甚至违规操作，造成了会计核算基础工作不规范。

（二）企业内部控制监督机制不完善导致会计信息失真

1．企业治理结构不完善。在股东大会、董事会、监事会、经理层之间没有形成合理的权责分配和权力制衡关系，股东大会形同虚设、董事会缺乏独立性、监事会功能弱化，企业的决策权、执行权、监督权没有相互分离，形成制衡，从而为财务造假、会计舞弊的行为提供了机会，隐瞒重大信息和提供虚假信息，严重影响了会计核算的信息质量，会计信息不能如实地反映企业的财务状况。2．企业内部控制制度执行力度不够。很多制造业企业对内部控制不重视，对控制制度没有进行具体的实施，缺乏执行力，在内部控制活动中发现问题后再采取以补救为主的事后控制，使会计信息存在失真的风险。例如企业各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动没有按照规定的权限和程序实施控制，就不能保证财产物资的安全完整，也无法对企业资产进行及时、准确的会计核算。3．企业内部监督薄弱。一些企业虽然建立了内部核算监督制度，但是没有得到有效执行，例如不相容岗位相互分离制度、资产清查制度、集体决策审批和联签制度，这些基本的内部控制制度没有得到落实，因此很难履行会计监督的职能。很多企业的内部监督审计工作仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制的有效性和企业内部各组织机构执行职能的效率等方面没能发挥应有的作用。

（三）成本核算的理念和方法落后

1．成本核算的观念落后。很多制造业企业的管理者认为只要产品的制造成本低，就会获得更多的效益，将成本核算的重点放在产品制造过程所发生的弹性资源消耗上，产品成本只涉及直接材料、直接人工和制造费用的简单分摊。企业的成本核算只重视产品的生产制造过程，不重视生产前、生产后的各个环节。随着企业生产设备自动化程度的不断提高，生产的过程逐渐缩短，产品制造成本所占的比重逐渐减少。目前制造业企业仍然采用以生产消耗为中心的成本核算方式，很难反应准确的产品成本信息，不能从总体上判断产品的盈利性和价值创造性，难以满足管理者经营决策的需要。2．成本核算方法不合理。企业采用的传统成本计算方法是根据不同的成本对象归集生产过程中所发生的费用。直接材料费和直接人工费直接计入产品成本，制造费用按一定的标准分配计入到相应的产品中去。通常按照生产工人工时比例、生产工人工资比例、标准产量比例、直接材料成本或数量比例将制造费用线性地分配到各产品中去，没有考虑实际生产中产品消耗和费用的配比，使生产程序复杂但产量低的产品成本偏低，而生产程序简单但产量较高的产品成本偏高。传统的成本法采用单一的财务变量为分配基准，忽略了非财务变量，没有考虑产品个性化，使得成本核算的数据失真，将影响根据成本所进行的各种决策。

（四）传统会计核算模式不能适应企业信息化发展

1．传统会计核算模式核算口径固化。一方面是会计核算科目固化。传统会计核算模式是在手工核算的基础上产生的，所有的会计科目和级别都是固定的，不能随意改变科目名称和科目级别。另一方面是会计报表指标固定。会计报表格式固定，提供的核算指标也是固定的，造成财务指标单一，为了满足不同会计信息使用者的需求，只能在会计报表后附注大量的解释说明，补充相关的指标数据，造成会计信息的相关度低。2．传统会计核算模式核算时效滞后。大多数制造业企业没有实现全面的信息化管理，会计原始凭证和财务基础数据在业务经办人上报后，经过各部门主管领导逐级审批，往往是在业务发生一段时间后才传递到财务部门，财务信息录入、审核、记账的时间与实际业务发生时间相比是滞后的，不能对经济业务及时进行确认、计量和记录，并及时报告会计信息。会计报表的编制必须在每个会计期结束后进行，在实际工作中年度会计报表编报是远远晚于会计期期末的，财务会计报告数据的滞后将会给企业经营决策造成极大的损失。

二、解决问题的对策和建议

（一）规范会计核算基础工作

1.规范会计行为，完善会计基础工作程序。依法规范各种票据的使用规定，设立科学严格的凭证审核制度，明确会计岗位的审核职责，严格执行对原始凭据的审批制度，保证原始凭证的合法性、真实性和完整性。建立健全会计控制制度，保证会计岗位之间权责分明，相互监督、相互制约。设置合理的会计基础工作处理程序，建立健全工作规范、责任制度和评价机制，实现岗位责任制，规范从原始凭单审核、记账凭证到会计档案保管等各个环节的会计工作。2.严格落实会计监督制度。健全的会计监督制度可以充分发挥会计基础工作的作用。为了规范会计核算基础工作，使其持续发挥作用，企业需要设立内部审计部门，制定审计方案和考核标准，定期检查考核会计核算基础的执行情况，及时发现问题，及时纠正，并实行事后监督。对会计人员任用情况进行监督，杜绝无证上岗现象，对上岗人员进行定期综合考评，对考评不合格者应轮岗或换岗。3.加强培训教育工作。首先要加强单位负责人和经营管理人员对国家财经法律知识的学习，增强他们遵纪守法的意识，大力支持会计工作。定期开展会计培训教育工作，加强对业务能力、专业素质不达标的会计人员培训和再教育力度，提高会计核算工作效率。另外要重视思想道德品质教育，不仅要有专业的理论知识，还要有高尚的职业道德，能够自觉遵守企业规章制度和法律法规。

（二）完善企业内部控制，提高会计信息质量

1．优化企业内部控制环境。建立规范的公司治理结构，明确董事会、监事会和经理层在决策、监督和执行等方面的职责权限，形成职责分工和制衡机制。设置合理的内部职能部门，明确职责权限，设置部门时应注意不相容职务的分离控制，避免职能缺失或权利过于集中，各部门相互监督，相互制约，防止重大差错和舞弊行为的发生。2．加强企业内部监督。设立内部审计部门，独立于其他职能部门，并授予内部审计部门适当的权力使其独立履行审计职责。审计成员必须具备良好的职业道德和专业胜任能力，审查会计核算基础工作的规范，审查内部控制的设计，监督内部控制的实施，建立内部控制缺陷纠正和改进机制，为改进内部控制制度提供建设性意见，充分发挥内部监督的职能。3．加强企业内部控制制度的执行力度。企业在完善内部控制制度的基础上，重在贯彻落实制度。综合运用各种控制措施，针对各种业务和事项实施有效控制。在生产经营过程中严格执行不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、绩效考评控制等控制措施。建立内部控制实施的激励约束机制，将企业各部门和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，促进内部控制的有效实施。

（三）加强成本核算管理

1．转变成本管理的观念。制造业企业要树立先进的现代成本管理理念，把产品制造成本管理转变成产品全成本管理，使成本核算贯穿产品的整个生命周期，把现实中产品所消耗的成本全部考虑在内。从产品全成本角度来判断新产品是否盈利，不仅要看产品的生产制造成本，而且更应该把研发设计、生产准备、营销、售后服务等一些资源消耗较大的环节计入到产品成本核算的范围内，全面地判断产品的盈利性。2．选择科学的成本核算方法。制造业企业采用的传统成本核算方法已经不适应现代的市场营销环境，获得的产品成本信息与真实成本相差太远，必须改进制造费用的分配方法，引入作业成本核算方法。在作业成本法下，间接费用包含制造费用、销售费用、管理费用，而不是仅限于制造费用，扩大了间接费用的范围。分配间接费用采用了多元分配基准，不但强调人工工时、机械工时、生产批量等财务变量，而且强调运输距离、调整准备次数、质量检测时间等非财务变量，提高了产品与实际消耗费用的相关性，使产品成本信息更加准确。3．建立成本责任制度，加强成本考核与分析。把企业的整体成本目标分解成不同层次的子目标分配给企业各部门，各部门必须制定严格的成本控制措施，确保完成目标成本。根据实际成本核算的数据资料对各部门目标成本的执行情况进行对比分析和考核，揭示成本差异，分析差异形成的原因。

（四）采用信息化会计核算模式

1．信息化深化了传统会计核算模式。信息化的会计核算系统仍然以会计科目为核算依据，用会计账簿和会计报表作为提供信息的方式，保留了传统核算模式的内容，在总账核算、序时核算、明细核算和会计报表方面大大深化了传统核算模式。总账核算可全面实现6种会计核算形式并存，满足不同层次的需求。在会计报表方面，灵活运用辅助核算项目，不仅可以编制常规会计报表，还可以编制会计核算中常用的计算表，利用编码技术，结合报表模块完成特殊报表的计算。2．信息化提高了会计核算时效。会计信息化将传统会计流程和业务流程重新整合，集成财务信息和业务信息，达到信息共享，与业务相关的所有数据只要一次输入，就会立即触发相应的处理模块。在信息化会计系统中，减少了数据输入的工作量，实现了数据的一致性和共享性，各经营环节的业务信息即时传递，与实际业务发生没有时间上的延迟。会计核算系统可以不受会计分期的限制，在任意时间点反复处理数据，生成财务信息，企业管理者可以在任何时间内得到最新的财务数据。会计核算工作应当与企业经营管理有效结合起来，满足企业管理的需要，促进企业管理水平的提高。在规范会计核算工作的基础上大胆地进行改革和创新，促进企业不断发展。

作者：韩敏 单位：唐山建设集团有限责任公司