来料加工会计核算论文

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一、来料加工业务会计核算方法

来料加工业务不同于正常产品的生产销售，会计核算方法应全面反映来料加工业务流程。在账务系统中增设来料加工收入、成本等明细会计科目，在正常生产中进行来料加工消耗及成本的确定及分配工作，采用将生产成本直接转入主营业务成本的结转模式，实现了收入、成本的一一配比。月末编制来料加工成本报表及来料加工销售利润表，确保来料加工会计信息的准确提供。

1.来料加工明细科目设置

根据协议规定的来料加工品种规格，在账务系统中增设来料加工二级明细科目，主要涉及主营业务收入、主营业务成本、生产成本等会计科目。

2.来料加工成本分配、结转及账务处理

（1）来料加工成本分配核算及账务处理每月，根据来料加工实际生产、消耗情况，合理确定各成本项目的单价、单耗及金额。水电风气等成本项目的单价根据实际开具发票金额确定，废品及切头、氧化铁皮等成本项目的单价根据企业每月下发的固体废弃物关联交易价格确定；各成本项目的消耗数由生产厂负责提供，依据月均吨钢产量计算正常单耗，来料加工的电耗、煤耗是在正常消耗基础上加5%～10%进行消耗分配，其他成本项目是在正常消耗基础上加5%确定消耗分配；车间变动费用根据生产厂月度发生的全部变动费用，按照正常生产和来料加工成品总量进行分摊后计算来料加工应承担的变动费用。上述各成本项目消耗及金额确定后，形成月度来料加工成本分配表，并将此表作为分配来料加工成本的凭证附件。在账务处理中，将各消耗成本项目由正常的生产成本项目转入来料加工生产成本项目中，以Q195>3.0mm规格回收的废品及切头为例进行账务处理，如下所示：借：生产成本—XX厂（来料加工Q195>3.0mm）—废品及切头贷：生产成本—XX厂—废品及切头

（2）来料加工成本结转模式及账务处理为准确反映来料加工成本效益，按照成本核算业务流程，将分配完成后的来料加工生产成本结转到主营业务成本中。以回收的废品及切头为例进行账务处理，如下所示：借：主营业务成本—XX厂来料加工—Q195>3.0mm贷：生产成本—XX厂（来料加工Q195>3.0mm）—废品及切头

3.来料加工收入确认及账务处理

来料加工收入按照协议规定采用直接收款或者预收账款方式。以销售Q195>3.0mm规格产品为例进行账务处理，如下所示：借：银行存款/预收账款贷：主营业务收入—XX厂来料加工—Q195>3.0mm应交税费—应交增值税—销项税额

4.来料加工报表及台账的编制

（1）来料加工报表的编制每月根据来料加工销售的实际情况，编制来料加工成本明细表及来料加工销售利润表，准确反映来料加工产量、成本消耗、费用以及销量、销售收入、销售毛利等信息，及时准确进行来料加工经济效益核算，为决策者提供可靠数据支持。

（2）来料加工台账的编制编制来料加工台账，有利于随时跟踪掌握来料加工实际情况，有利于及时了解来料加工原料及成品出入库相关信息，有利于发挥财务监督职能，及时进行事中控制，达到成本控制目标，确保原料及成品进、销、存账实相符，促进企业来料加工效益的提升。来料加工台账主要记录原料入库量、原料出库量、加工成品入库量、加工成品出库量、原料库存量、成品库存量等数据信息。

二、来料加工业务存在的问题

1.加工双方日常对账工作难度较大

在实际工作中，存在加工双方核算月度时间节点不一致的情况。比如，受托方核算的月度时间节点是每月1～30/31号，但委托方核算的月度时间节点是上月25号至下月25号，如果在月末最后5天内委托方有发往受托方的原料或者受托方有发往委托方的加工成品时，双方的原料量、成品量必定存在差额，势必给双方日常对账带来一定的难度。

2.来料加工报表存在两种核算口径

一般来说，受托方月度加工完毕的成品量应全部发往委托方，但是由于预付账款没有全部到位等问题，轧制完成的来料加工成品不可能全都发走，这就出现了加工成品实际入库量与实际发货量不一致的现象，势必造成来料加工报表出现两种口径。一是以实际成品发货量为基础编制来料加工报表，入库成品量为月度实际发货量，也就是开具发票的数量，同时利用成材率倒推对应原料轧制量。二是以实际产品入库量为基础编制来料加工报表，入库成品量为月度完工成品实际入库数量，对应原料量为月度实际原料轧制量，与实际计量称重基本吻合。

3.特殊情况下存在微调成本的可能性

由于来料加工业务是在不影响正常生产秩序的前提下穿插进行生产的，一般在正常热装热送钢坯的情况下是不进行来料加工业务的，只有在热坯数量供应不足的情况下，才进行来料加工冷坯业务。众所周知，加工冷坯，势必会增加煤气、电、水、压缩空气等消耗，同时由于热坯供应不足，需要补充冷坯进行加工，致使来料加工时间段不连续，不可能非常精确的计算来料加工的煤耗、电耗等消耗指标，会存在微调成本的可能性。

三、来料加工业务相关建议

1.提高成材率，减少轧制损失

生产厂应持续完善轧制工艺，降低氧化烧损，减少轧废的产生，提升成材率，狠抓无轧废技术攻关，避免在来料加工生产过程中出现轧废而赔偿对方损失情况的出现。

2.进行不定期穿插对账工作

针对加工双方月度核算节点不一致，原料、成品日常对账难度较大的现状，建议双方充分利用原料供应及成本发货空档期，不定期穿插进行原料收取及成品发货量的核实和对账工作，有利于及时发现问题，避免年底统算带来的困难，确保账账相符、账实相符。

3.完善来料加工报表编报内容

针对来料加工报表存在两种核算口径的问题，应完善来料加工报表编报内容，在同一张表格中全面反映原料入库量、原料轧制量、原料出库量、成品入库量、成品出库量、期初期末原料库存量、期初期末成品库存量等相关数据，为决策者提供直观、可靠的信息来源，提高来料加工报表的全面性、明晰性。

4.进一步明确成本消耗指标分配标准

结合生产工艺流程和经验数据，进一步明确来料加工各成本项目消耗分配标准，不断加强来料加工成本分配中煤耗、电耗等相关消耗指标的测算、对比、分析工作，加强审核监督职能，确保成本数据真实、准确。

作者：李娜 单位：山东钢铁股份有限公司莱芜分公司财务部