集中会计核算的问题分析

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摘要：随着我国政治经济体制改革的不断深化，集中会计核算成为财务管理的必然趋势。集中报表管理体系、集中会计核算体系、集中式资金管理体系建立后，如何建全财务管理制度，规范会计核算程序，完善内部控制制度等问题，成为目前新的课题。

关键词：集中会计核算；财务管理；内部控制；分析；建议

一、引言

近年来我国政治经济体制改革不断深入，进入攻坚区，科研院所的会计核算与财务管理面临的生存发展环境发生了巨大的变化。对于大型科研单位来说，实行资产、资源统一管理、国库集中支付、会计集中核算、全面预算管理等改革措施，财务职能由单一的费用控制向资金筹集使用、成本控制和收益管理转变，成为新时期财务管理的必然趋势。集中财务管理就是为使企业内部全部资金资源更好整合，而建立一套完善的集中报表管理体系、集中会计核算体系、集中式资金管理体系，企业内部统一的财务制度能够更好地贯彻和执行[1]。如何顺利实现改革目标，如何进行集中会计核算后财务管理等问题，成为目前需重点关注的课题。

二、会计核算后各单位财务管理存在的主要问题

集中会计核算前会计与财务的职能是难以区分的，两者相互融合、合为一体，且往往重视会计、弱视财务，普遍用会计核算取代财务管理工作[2]。集中会计核算后反映与监督、核算与管理相对分离，这必然造成各单位财务管理工作的弱化。

（一）会计主体责任不清、落实难根据《会计法》及相关财经法规要求，本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性由企业法人或单位负责人负责。由于成立会计核算中心负责会计核算，该中心作为审计、检查部门与业务主体单位之间的“中间人”，在一定程度上改变了会计责任主体资格，弱化了单位的核算权和会计监督权，从而导致业务主体单位与会计核算中心之间可能就一些会计责任、财务管理、经费使用、经营状况等问题责任不清，且对档案提供、资料保管、具体业务处理等方面难以落实责任。

（二）单位会计核算与财务管理一定程度上相悖离集中会计核算后，各业务单位财务信息的获取完全依赖于会计核算中心，由于两家单位互不统属，难以有效沟通、协作，造成会计核算权与财务管理权一定程度上脱节，甚至悖离。一方面导致会计信息反馈速度慢，难以实时监控，影响财务管理和监督的效率；另一方面业务单位领导认为中心负责财务管理，控制经费使用，放松对经费支出的审批，而会计核算中心认为业务单位经费、资金原规定的支配权、使用权、审批权限以及财务管理权不变，应有业务单位对经费进行控制、严格审批，出现问题，责任两家纠缠不清，最终无人负责。

（三）单位经费预算执行率和资金使用效益较低由于单位财务的反应与监督职责在一定程度上分离，即经费的收支核算与执行、控制分离，必然导致单位经费预算执行率、资金使用效益方面的考核难以进行。具体体现：首先各单位普遍未建立全面预算管理体系，或即使建立也难以操作、落实。全面预算管理体系是围绕单位战略规划和年度任务目标，利用预算对各种资源进行分配、控制、考核，通过全过程、全方位及全员参与，有效组织和协调经济活动，完成既定的任务目标。计划和预算是全面预算管理的基础，执行、监督、考核是全面预算管理的核心，要依托于单位的年度计划，包括科研计划、经营计划、人力资源计划、投融资计划等，确定年度预算目标，所有的预算事项应先立项，并进行科学论证，使预算与项目的业务内容相结合。其次预算应落实计划、综合平衡、各负其责、刚性实施，特别是在项目资金使用过程中，要树立讲究效益的观念，执行要保持严肃性。最后，会计核算中心财务会计人员与业务实际脱离，对经费的资金来源、性质不清，财务分析、管控环节不强，同时会计专业人力资源重复配置和匮乏并存，财务管理薄弱与会计核算繁杂并存。

（四）会计核算的规范化、标准化、控制力仍不足实行集中会计核算后，虽然统一流程标准、业务标准，但该工作仍有待加强，同一或同类业务内容仍存在不同的标准，会计政策和财务政策统一贯彻仍不尽到位。审计检查中不断有问题暴露，相同的问题在中心也不断重复出现。这主要是因为：一是各业务单位认为失去了对财务部门的控制，经费使用过程中增加了会计核算中心的监督控制，可以放松对相关经费的审核、审批，不需要再作财务管理工作了。二是各业务单位资产管理未能与会计核算有机结合。三是往来款项不能及时清理，财务风险进一步加大。四是缺乏统一的费用开支标准，在集中会计核算实践中，对同一费用开支在符合国家财经法规的范围内，各单位执行的标准及流程不尽相同，中心的财务人员需要采取不同的审核标准区别对待各单位，容易造成差错，监督控制力不足。

三、集中会计核算后加强各业务单位财务管理的建议

（一）加强沟通协调，不断强化财务管理职责各业务单位应认识到集中会计核算是现代财务体制改革的必然发展趋势，是财务管理高效化的必然要求。会计核算中心的成立，只是将各业务单位的会计核算业务集中起来，其主体责任并未改变，其经费的审批、使用等财务管理权限亦未发生改变，经营效益及监督控制仍由各业务单位自行负责。这就要求中心财务人员应积极参与并了解、熟悉单位的经济业务，强化财务管理职能，从单纯的会计核算向核算管理转变，加强与各单位的协调沟通，切实为各单位提供优质、高效、热情的会计服务，充分发挥好反映、监督的职能作用，整合财务管理职能，提高财务管理水平。财务部门应采取措施，主动服务，配合单位做好财务管理等方面的工作，具体措施有：首先建立较为迅捷的会计信息反馈机制，保证将财务收支、利润、资产负债等会计信息及时、准确、全面反馈，与单位协调沟通好，事前控制，做好监督；其次切实加强资金运行的风险控制，既要提高预算执行的效率，又要把资金风险降到最低；三是业财融合，主动作为，积极参与单位内控制度的建立过程，并完善相应的财务管理制度；四是定期报告，当好参谋，要对业务单位整体财务状况定期分析、报告，对预算、财务制度执行情况进行控制，配合单位做好财务管理工作。

（二）建立并完善全面预算管理体系，完善预算编制，加强预算执行监督考核各业务单位首先应根据自身业务发展的特点、组织机构构成，工作职责、经营目标以及各类计划、立项事项，认真编制预算，既不能过于粗糙，也不能过于细致，导致执行困难。其次根据预算严格预算执行，统筹安排经费使用，无预算或预算调整不得安排资金支出，同时要充分利用会计核算的成果等资料，加强监督、控制，按项目进度开展工作，切实提高各单位预算执行率。中心既要确保资金安全，提高资金使用效益，又要加强对项目预算的执行与财务监督力度。

（三）建全财务管理制度，规范会计核算程序，完善内部控制制度一般来说，一个单位的财务制度是单位内部控制体系的重要组成部分，如果制度建立不完善、不健全，甚至存在明显缺陷，必然造成单位内部控制的失控，经营、资金的风险增大。如果已经建立财务制度，但制度过粗或过细，难以操作或执行，那该制度效力也较低。单位的财务管理就是要在单位内控体系下建好制度，做好执行。首先要按照国家相关法律法规及部门财经纪律的要求下，结合单位业务发展需要、经营特点以及组织架构，建立并完善单位内部财务制度，逐步建立起相互监督、相互制约的内部管理控制体系，并完善财务管理流程。其次要根据制度执行情况定期进行评价，针对执行过程中制度缺陷以及国家政策法规方面的变化，对制度及时进行修订，以便更好适应单位业务发展。最后，单位领导应高度重视财务管理，应带头抓、亲自管，并严格执行相关财经制度，做好财务人员的后盾，切实降低财务风险，使财务制度能够顺利执行。中心的职能要改变重核算、轻监督、轻管理的现状，应向核算管理型转变。中心还要建立健全内部控制制度，充分发挥会计集中核算的反映与监督职能。制定统一、详细会计核算程序，并切实执行，该程序既要合法合规，又要符合单位经营发展的需要，使整个会计业务标准化、流程化。

（四）积极参与单位经营决策，事前控制，当好参谋会计核算中心应针对业务流程进行归并和优化，做到业务处理流程化、标准化、专业化。根据项目类别、专业化分工要求、业务流程内容等，优化内部核算体系。同时应积极推动财务信息化的建设，做到及时反馈会计信息，并在做好事后核算、分析的基础上，提前介入单位的经营决策环节，提供参考意见，在重大投资、采购等经济活动中，必要时应及时预警风险，甚至拒绝支付相应资金。

（五）业财融合，主动作为，努力提高专业技能，做好财务管理工作财务部门要切实加大对单位财务基本制度相关知识的培训力度，加强学习，财务会计人员除认真学习自身领域的专业技能外，还要不断探索新时代财务管理的要求，不断提高财务分析能力，积极了解业务部门的专业知识，与财务知识相融合，主动作为，积极参与单位的经营活动，提供高效的会计服务，融核算、管理、监督、控制等责任于一体，督促单位不断加强财务管理、财务管控，进一步做好单位内部控制。

四、总结

实践中实行集中会计核算，是以统一核算为形式、集中资源为基础、加强财务管理为目标的一种新时代的财务管理模式，是财务管理体制的一项深层次的重大变革。改革后的会计核算中心要受中心和各业务单位的双重领导，切实提高会计信息质量和工作效率。现阶段虽然还有很多不足，但我们还是要坚定改革目标实现的信心，我们既不要盲目前行，又不能疲于应付，应实事求是，不断总结、完善，以利于改革顺利进行，逐步建立起适应现代化科研院所的高效、精干的财务管理模式，为深化改革、管理提升、事业发展做出应有贡献。

参考文献

[1]卢燕.构建信息时代基于网络的集中财务管理模式[J].中国管理信息化，2005（4）：12-24.

[2]李燕雯.企业集团财务集中管理模式的探讨[D].上海：复旦大学，2008.

作者：徐自强 单位：中国原子能科学研究院