事业基金进行会计核算的探讨

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摘要：文章分析了医院“事业基金”使用的三大难点，在此基础上对事业基金存款较多的医院及历年亏损本年有结余的医院如何正确使用事业基金，形成了比较统一的意见，有利于医院会计行为规范化。

关键词：医院；事业基金；会计核算

《医院会计制度》设置的“事业基金”会计科目，是医院按规定用于事业发展的净资产。最近，在《医院会计制度》执行情况检查中发现，很多医院对“事业基金”科目核算不够规范或存在困惑，有必要给予明确，以便促进医疗机构会计行为规范化。

一、事业基金用于弥补医院亏损不能突破最高限额

事业基金主要用于弥补医院亏损，有些医院对医院会计制度有关规定理解不深，发生经营亏损后，年终只要事业基金有余额，就按亏损金额动用事业基金弥补亏损[1]。《医院财务制度》明确规定，事业基金用于弥补亏损的最高限额为事业基金扣除医院非财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产、无形资产等净值。这一规定有三个关键词。1.第一个关键词为“事业基金弥补亏损最高限额”。通俗地说，用于弥补医院亏损的只是一部分事业基金，而不是全部事业基金，需要计算出弥补亏损的最高限额。2.第二个关键词为“非财政补助资金和科教项目资金形成固定资产、无形资产等净值”。医院固定资产、无形资产来源于医院自有资金、财政补助资金、科教项目资金和其他资金等。非财政补助资金和科教项目资金是指医院自有资金和其他资金。那么，为什么不包括财政补助资金和科教项目资金呢？为了解答这一问题，必须回顾一下使用财政补助、科教项目资金购入固定资产和无形资产及提取折旧和摊销的账务处理方法。使用财政、科教项目资金购买固定资产和无形资产：借：固定资产或无形资产贷：待冲基金借：财政项目补助支出科教项目支出贷：零余额账户用款额度（使用财政补助资金）银行存款（使用科教项目资金）提取折旧和摊销：借：待冲基金贷：累计折旧累计摊销从上可以看出，使用财政、科教项目资金形成的固定资产、无形资产提取折旧和摊销时，没有记入费用科目，而是冲减“待冲基金”科目，不影响“本期结余”和“结余分配”科目的发生额，也不会产生“事业基金”发生额的变动。使用医院自有资金购置固定资产和无形资产，提取折旧和摊销：借：固定资产或无形资产贷：银行存款借：医疗业务成本（临床和辅助科室使用的）管理费用（行政管理和后勤部门使用的）贷：累计折旧累计摊销从上可以看出，使用医院自有资金购置的固定资产、无形资产提取折旧和摊销时，记入费用科目，月末会影响“本期结余”科目发生额，到年末会影响“结余分配”科目发生额，同时会引起“事业基金”余额的变化。3.第三个关键词为“扣除”。事业基金扣除医院非财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产、无形资产等净值，意味着医院使用自有资产和其他资产形成的固定资产、无形资产等净值，其资金来源就是事业基金。为保持资金平衡，在一般情况下不允许轻易“吃掉”事业基金。为清楚说明这一问题，现举例说明。某医院年终发生经营亏损500万元，“事业基金”余额5500万元；固定资产净值和无形资产净值分别为5000万元和300万元；“待冲基金”科目贷方发生购买固定资产金额5万元；无形资产金额1万元，借方发生提取固定资产折旧0.5万元，提取无形资产摊销0.5万元。第一步：计算财政资金和科教项目资金形成的固定资产、无形资产等净值=（5-0.5）+（1-0.5）=5万元。第二步：扣除非财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产、无形资产等净值=5000-（5-0.5）+300-（1-0.5）=5295万元。第三步：用于弥补亏损最高限额=5500-5295=205万元。经测算，虽然该医院“事业基金”结余额较多，但扣除非财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产、无形资产等净值只剩205万元。所以，该医院虽然亏损500万元，但只能动用事业基金205万元用于弥补亏损。

二、事业基金滚存较多的医院可以安排事业基金用于医院发展

有些医院经营状况较好，每年都有收支结余，到年末按规定从“结余分配”科目余额提取的事业基金也很多。久而久之，医院事业基金滚存越来越多，对此，应如何处理呢？《医院财务制度》第十二章第六十二条规定：对事业基金滚存较多的医院，在编制年度预算时应安排一定数量的事业基金。也就是说事业基金滚存较多的医院，可以用作医院发展基金。动用事业基金用于医院发展建设，首先想到的是购置固定资产，可是此路不通[2]。因为医院购买固定资产的账务处理借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，同时要想减少事业基金必须借记“事业基金”科目，而在贷方找不到事业基金的对应会计科目。其次，想到用事业基金冲减人员经费，账务处理是：借记“事业基金”科目，贷记“医疗业务成本—人员经费”科目。冲减人员经费，将影响社会保障费和住房公积金的缴纳，此路又走向“死胡同”。再次，想到将事业基金用于公用经费开支，账务处理为：借记“事业基金”科目，贷记“医疗业务成本—其他费用”科目，但冲抵医院公用经费不利于医院之间公用经费占比的比较，也不利于医院经济运行效率的分析。为此，对事业基金滚存较多的医院，无法在编制年度预算时安排一定数量的事业基金，只能用于医院资金的周转。

三、历年亏损本年有结余的医院应先提事业基

金后弥补亏损有的医院连续亏损多年，早已丧失了用于弥补亏损的最高限额。例如某医院的“结余分配—未弥补亏损”科目保留亏损600万元，当年扭亏为盈，贷方出现200万元。在这种情况下，医院是直接弥补亏损200万元呢，还是进行福利基金和事业基金的分配？《医院会计制度》明确规定：医院“本期结余”应于期末结转至“结余分配”科目，为正数的可以按国家有关规定提取事业基金和职工福利基金；为负数的应由事业基金弥补，不得进行其他分配，事业基金不足以弥补的，转入未弥补亏损。因此，如果该医院用当年实现的结余分配200万元直接弥补以前年度未弥补亏损，就违背了医院会计核算程序。所以就此情况，本年“结余分配”科目应先进行事业基金和职工福利基金分配，事业基金突破最高限额后，弥补早年“结余分配”科目的未弥补亏损。

参考文献;

[1]黄锦红.现行医院可弥补亏损事业基金最高限额探讨[J].财会研究，2016，（8）：262.

[2]周志明.医院固定资产处置后事业基金相关问题探讨[J].财务会计，2014，27：41-42.

作者:于柏玲 秦月清 于润吉 单位:中国医科大学附属一院 鞍山市肿瘤医院 辽宁省卫生经济学会