企业中会计核算的影响因素分析(6篇)

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第一篇:企业会计核算的谨慎性原则探析

会计核算的谨慎性原则，又称稳健原则，是会计核算的一般原则，也是对会计核算工作提出的基本要求，是指会计人员在处理会计事项时，不要过于乐观，要多考虑不利因素，充分估计到各种风险和损失，不得多计资产或收益，少计负债或费用，也不得设置秘密准备。谨慎性原则要求财务人员在生产经营活动中，面临不确定因素的情况下，保持必要的谨慎，根据实际情况做出合理的职业判断。目前体现谨慎性原则的业务处理有三种：（1）应收款可以提取坏账损失；（2）经批准可以采用加速折旧法；（3）存货计价允许采用后进先出法。

1.应收款提取坏账损失的会计核算

应收款坏账准备是指债务单位撤销、破产，依照民事诉讼确实无法追回，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，要由乡镇业务主管部门审查确认，经成员大会或成员代表大会讨论后作为坏账核销，因坏账造成的损失计入其他支出。如果因有关责任人造成债权人损失的，应根据有关规定，酌情由其赔偿，不能随意列入坏账核销，任何人不得擅自决定应收款的减免。【例1】外部李某欠本村款项1200元，因其死亡，不能收回，经成员大会讨论通过，主管部门审查确认为坏账予以注销，会计分录为：借：其他支出—坏账损失1200贷：应收款—李某1200【例2】财产清查中，发现库存种子变质，账面价值2000元，已投保，经确认由保险公司赔偿1500元，其余列入坏账损失，会计分录为：借：其他支出—坏账损失500应收款—保险公司1500贷：库存物资2000

2.固定资产采用加速折旧法的会计核算

固定资产加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，是相对于传统上的固定资产使用期限内平均折旧而言的一种折旧观念，指在固定资产使用寿命内，为加速其资本投资回收态势，以递减状态分配其成本的一种方式，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿，常用的加速折旧法有两种，即双倍余额递减法和年数总和法。固定资产加速折旧提足折旧后进行固定资产清理，借记“固定资产清理”科目、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。现以双倍余额递减法举例：双倍余额递减法，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率=2/预计的折旧年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【例3】某企业一固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值400元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额为：双倍余额年折旧率＝2/5×100％＝40％第一年应提的折旧额＝10000×40％＝4000（元）第二年应提的折旧额＝（10000－4000）×40％＝2400（元）第三年应提的折旧额＝（6000－2400）×40％＝1440（元）从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。第四、第五年的年折旧额＝（10000－4000－2400－1440－400）/2＝880（元）第一年的会计分录为：借：管理费用或生产（劳务）成本4000贷：累计折旧4000第二年的会计分录为：借：管理费用或生产（劳务）成本2400贷：累计折旧2400以此类推……3.存货计价采用后进先出法的会计核算存货后进先出法，是指在存货的流动中计算销售和耗费的成本时，以最后收进存货成本作为最先付出存货成本的原则，用以确定本期付出存货成本总额的方法，依次类推（就是后面购进的先发出去，而先购进来的却后发出去）。【例4】某村3月份购进农药100公斤，单价23元/公斤，5月购进农药100公斤，单价25元/公斤，用银行存款支付，会计分录为：借：库存物资—农药4800贷：银行存款4800【例5】本村科技示范田种植小麦，领用库存农药50公斤，按后进先出法计算成本，会计分录为：借：生产（劳务）成本—农业成本1250贷：库存物资—农药1250注：随着我国经济发展的国际化，会计也随之和国际会计准则接轨，而后进先出法的核算方法，是后购进的先发出去，留下来的存货根本不是实际的真实价值，要比实际价值低，不能真实地反映资产负债表日期末资产，背离了会计信息质量的要求。为了和国际会计准则趋同，已将后进先出法取消。

作者:王维乐 单位:山东省莒南县石莲子镇经管站

第二篇:企业员工食堂的会计核算及纳税问题

摘要：企业在日常经营中，为了方便职工就餐及保证企业员工的饮食安全，通过自办企业食堂为员工免费或有偿提供餐饮服务。但由于食堂采购的特殊性，往往不能取得正式发票，加之为职工提供餐饮服务，在税收实务中存在是否属于应税服务的争议，导致企业自办食堂存在涉税税务风险。

关键词：职工食堂；会计核算；税务风险

1引言

在企业的日常经营活动中，为了方便职工用餐，大多数公司通过自办食堂为职工提供服务，满足了职工福利需要、提升了企业形象，一定程度上保证职工队伍稳定，为企业可持续发展奠定基础。但在食堂管理中，由于大多涉及农贸市场采购，不能索取到正式发票入账，给企业财务核算和会计处理带来的困扰和问题，也挫伤了企业办内部食堂的积极性，故如何做好会计核算和税务处理并规避涉税风险显得尤为重要。对于如何解决问题，本文做一些分析和探讨。

2会计核算

2.1取得合法票据是企业法定义务

《中华人民共和国会计法》第九条规定“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告”，第十四条规定“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；”。按上述规定，企业财务人员在办理内部食堂有关的费用支出时，负有审核票据责任，在农贸市场采购开具的购物小单通常不能视为合法的有效票据，虽然在企业食堂食材采购中，取得的收据或者白条，也是根据当时真实的经济业务所填制，但通常也不符合我国税法规定的有效票据，因此不能作为有效的会计凭证入账。如根据《中华人民共和国发票管理法实施细则》中，第三十二条“不符合规定的发票是指开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制，或填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章，伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票”。依据上述规定，企业食堂如索取不到正式发票，将不能给予报销入账。

2.2食堂会计核算工作

在实务中，许多企业财务人员会习惯性地认为只要是提供给企业员工就餐费用，都可以作为员工的福利费用在企业福利费中列支，但在实际的会计核算工作中，笔者认为，还需要根据企业食堂的服务的性质以及企业为职工食堂承担费用的具体形式，进行不同的会计核算处理，才能符合会计准则及相关法规的规定。主要区分如下：（1）区分纯内部食堂还是提供对外服务。第一，如企业的内部食堂只对内提供服务，建设的主要目的就是为了给企业内部员工提升福利和待遇，这类食堂支发生的费用在符合一定条件下（具体条件下面论述），可以作为福利费列支；第二，办内部食堂除职工用餐外，还对外提供服务，则属于企业经营行为，则应该按单独经营行为与主营业务区分开来独立核算。（2）区分内部食堂还是完全向职工免费提供还是收取费用服务。财务人员通常认为只要是纯内部食堂，全部支出都可以进入职工福利费列支，但笔者认为，根据相关税法规定，如果为职工免费提供工作餐，实质上属于对职工的非货币性分配，应当列入应付职工薪酬，同时按并入受益对象的工资薪金所得，扣缴个人所得税。向职工收取了餐费的内部食堂，应将全部支出扣除职工交纳的伙食费后，可以将差额部分在福利费中列支。

3税收筹划工作

3.1取得票据的税收筹划

由于税法规定，收据不能作为合法依据，不能作为企业所得税前扣除的合法凭据、就要求有企业内部职工食堂采购工作都必须向卖家索要正规发票，针对不同的采购渠道和经营管理方式，降低企业税务负担。（1）在农业的生产单位或者个人出进货。根据相关税法规定，农产品的初级生产单位和个人销售农产品，属于免征增值税的范围。企业食堂的工作人员采购时，通常不能从免税单位或个人取得正式发票，虽然理论上存在可以向免税单位或个人开具《农产品收购发票》作为入账依据，但实务中内部食堂通常不符合税局规定的《农产品收购发票》使用对象，故只能要求销售者或由内部食堂工作人员到税局申请开具食材的发票，用于报销及入账依据。（2）从大型超市进货。通常大型超市都能提供正式发票，并且大多超市也能在顾客在货物购买完毕后，主动给购买用户提供发票。单位食堂取得的正式发票，可以满足入账和核算的需要。但实务中对于地处偏远地区的企业，并不是都具有到大型超市采购的条件。

3.2经营方式的税收筹划

如前所述，除只为职工提供服务的内部食堂外，对于同时提供对外服务的企业职工食堂来说，其经营行为属于营改增后的增值税应税行为，如为小规模纳税人税率是3%。如为一般纳税人则为6%，同时对于一般纳税人，为了满足降低税费，还要考虑尽量多取得增值税专用发票，则税收筹划更加复杂，考虑的因素更多些。

4结语

综上所述，企业自办员工食堂，发生的费用要满足在福利费列支的条件，必须符合企业会计制度及相关税法的规定，要满足符合属于内部食堂并取得真实合法的发票的条件；对职工完全免费提供用餐的企业，应做好个人所得税的代扣代缴工作，规避涉税风险；同时提供对外服务的企业内部食堂，则属于经营餐饮服务业的经营行为，必须单独核算，照章纳税，同时按餐饮服务业的特点，在小规模纳税人和一般纳税人的做好选择筹划，合理降低税负。

参考文献

[1]孙丙红.关于煤炭企业税收筹划相关问题的思考[J].会计师,215（8）.

[2]李强.职工食堂取得的收入是否应纳税[J].纳税,2015（4）.

[3]高红俊.浅谈机关职工食堂的管理与改革[J].经营管理者,2014（10）.

作者:张亚云 单位:云南冶金集团股份有限公司

第三篇:代建制企业会计核算的若干建议分析

摘要：随着我国综合实力的不断提升，企业开始积极地站在时展的角度不断促进内部体制改革。作为企业改革中的重要组成部分，会计核算对促进企业的快速发展意义重大。因此本文立足于代建制企业运作的实际情况，对会计核算提出相关的建议，以期为我国企业的发展营造更加良好的外部环境，保障我国的企业能够实现自身的良性运作。

关键词：代建制企业；会计核算；建议与意见

一、代建制

我国国务院在2014年的7月份结合经济建设的实际情况了与投资体制改革相关的各项决定，我国政府明确强调在促进国家经济建设的过程之中，国家需要大力推动投资项目管理的有效革新，积极地采取良好的运作模式，将项目控制改革以及项目投资相结合，保障工期以及质量，严格落实整个项目运作的实际要求，为我国非政府性投资经营项目的正常运作营造良好的外部条件。代建制以市场运作形式为基础和依据，政府在整个管理的过程之中发挥着重要的引导作用，各行各业需要站在宏观发展的角度加强不同部门之间的协调以及沟通，保障该管理部门能够在上级主管部门的引导之下实现自身的良性运作。其中代建管理以政府部门职责的有效发挥为立足点，保障政府职能分工的合理性，通过平台的搭建来积极地将财政改革、监察、建设相结合，保障各个部门能够对在建项目进行科学的监督以及管理，以原单位的管理和建设为基础和依据，积极地承担相应的投资概算责任以及义务，有效地促进项目管理水平的提升，保障代建单位既能够积极地接受社会各界的建议以及意见，还能够充分地发挥政府部门的引导作用，在政府部门的引导之下实现相互制约和共同发展。其次，在整个运作的过程之中，代建单位还需要通过合同的形式来明确各方的责任以及义务，将行政约束、硬约束和法律约束相结合，明确政府投资项目之中各个主体的相关责任以及义务，有效地促进项目监管质量以及效率的提升。

二、代建制企业的主要责任以及相关的权利和义务

代建制以招投标形式为基础和依据，通过专业化项目的有效运作来充分地发挥各管理部门的作用以及价值，其次代建制企业还需要站在宏观发展的角度，加强各部门之间的联系以及合作，实现项目投资管理的科学化以及合理化。另外在项目竣工完成之后，管理部门还需要进行项目验收，结合最终的实际情况将所调查出来的结果上交给代建单位，由代建单位建立相关的项目管理制度，以此来实现整个项目的高效运作，充分地发挥企业管理的作用以及价值。对于采取代建制来进行运作的项目以及企业来说，在实践的过程之中必须要明确被代建单位的相互作用及价值，结合项目管理单位的运作要求，在项目运作期间严格按照合同之中的规定明确各自的责任及权利，保障各部门能够在法律法规的管理之下充分地实现整个项目建设以及管理。其次主办方还需要接受其他部门的监督，明确各方的责任以及义务，积极地编撰相关的项目可行性研究报告，明确项目在运作过程中的相关规划，结合运作的实际情况提供可行性的研究报告。

三、对代建制企业会计核算的具体建议

（一）确认代建管理收费

确认代建管理收费主要是指代建单位结合项目运作的实际要求收取相关的费用，在整个项目进行运作之前一直到最终的竣工都需要由代建管理单位来进行深入的分析，保障收费的合理性，并积极地加强对各种管理性质与开支的有效管理。其中主要涉及到竣工验收费、公共设备、办公费人员费用以及拆迁费用和其他的管理性质开支。管理部门必须要站在宏观发展的角度结合代建管理费用的实际组成成分，在项目审批部门的引导之下对整个概算进行有效的分析以及把控，明确审计部门在运作过程之中所需要完成的各项工作任务，通过签订相关的合同来充分地发挥各自的作用以及价值。

（二）积极落实代建制企业的会计核算

代建制企业必须要拥有一定的资产，或者是有独立法人资格。在选择代建制企业的过程之中，首先需要了解该企业的管理体系以及专门机构的运作模式，严格按照本行业的相关要求制定与其相关的管理制度以及核算方式，站在宏观发展的角度了解整个市场经济运作的实际情况并出台相关的管理办法。其中对于代建项目的专项资金会计核算来说，首先需要严格按照财经部门所认可的独立管理账户来进行分析，明确各个账户所设置的相关限额。其次需要建设财力资金，以此来保障整个代建单位的合理收入。对于代建单位来说，在进行财务核算时，除了需要加强与其他部门之间的联系之外，还需要结合各个部门运作实际情况的管理费用以及劳务收入，按照合同中的相关要求明确代建单位收入的合理性，结合法律法规的明确规定来进行依法纳税。另外对于非财力资金投资项来说，企业必须要结合项目运作的实际情况积极地接受政府的管理以及监督，采取自行融资的形式来为整个项目的运作奠定坚实的智力基础。另外对于代建制企业来说，如果成立的时间比较短，自身的综合实力还有待提升，那么就可以积极地寻求银行的帮助，通过银行贷款以及主营业务成本的形式来进行有效的项目核算，同时必须要以银行存款为基础和依据，明确贷款以及支出的相关性，保障代建制企业实现科学合理的运作。

（三）代建制企业的代建项目会计核算

对于代建制企业来说，在工程项目运作的过程之中大部分以房屋、土地以及城市道路基础设施的建设以及开发为主，因此该企业在进行会计核算的过程之中必须要严格按照各项目建设的实际要求以及特点，明确会计核算所应该执行的相关标准，根据该行业建设的实际规定及要求，采取单独核算以及单独建账的形式来进行有效的管理。对于代建制企业来说需要结合项目建设管理的基础工作要求，保障管理机构能够发挥应有的作用以及价值，积极地落实财务管理工作，将设备采购、材料的选择以及物资的库存相结合，真正地提高自身的管理效率及管理质量，只有这样才能够保障代建制企业在整个会计核算的过程之中实现资源的优化配置以及应用，为自身综合实力的不断提升奠定坚实的基础，从而在激烈的社会竞争之中获得更多的优势。

作者:杜先传 单位:江西建工第三建筑有限责任公司

第四篇:农业企业会计核算的问题改进措施

摘要：我国企业会计核算分析中，按照有效的经济体制规范确定标准，合理的分析实际有效调整的方式和水平，分析农业企业发展过程中，农业会计核算制度对我国企业财务工作的影响趋势。依照有效的农业会计核算管理标准情况，准确的分析其中可能存在的各类问题，有针对性的进行分析，提出有效改进对策方案，提升农业会计核算的综合化管理，确保农业会计核算符合整体会计经济发展管理的技术需求。

关键词：农业会计；核算；对策分析

农业会计核算过程中需要根据核算的标准情况进行判断，准确的分析其中可能存在的各类问题，分析农业产品成本核算的相关资料，分析农产业发展无法适应现展新要求的情况，分析会计管理失真的问题。从总体核算的角度进行判断，明确会计计量、报告、披露等改进措施，以有效的农业企业会计分析方法，重点分析会计核算的改进形式和处理办法。

一、农业会计核算中可能存在的各类问题

我国的农业发展是现代产业中的支柱产业之一，农业生产与自然需求、经济发展之间有密切的关系。农业生产往往受自然因素的影响，例如，温度、湿度、降水、大气变化等，都会对农业生产造成直接或间接的影响。如果自然气候良好，可以达到增产增收的效果，如果自然气候条件不良，就会造成减产，农产品质量下降的问题。农产业经济发展需求较长的生长发育周期，按照有效的农业会计核算管理形式开展核算管理，分析农产业经济中可能存在的各类不足问题。

（一）农产品的相关成本核算资料不够详细

农产业生产过程中，大部分农产业企业的实际会计无法提供有效的农业生产标准，成本和会计信息。农产业的实际经济发展关系较为单一，往往采取自主形式的实购方式。很多规模不足的农产业都被承包出去，相关的租户采用自主经营方式，农户自身对于农产品市场的需求不够了解。农场只与承包方签订有效的合同，采用定期收费的方式进行管理。这种单一化的管理体制，农场无法有效的开展科学的会计核算管理，会计体系管理不足，单一，需要制定完善的报表。但是在实际情况中，往往只制作简单的报表，不提供有效的产品成本会计核算信息。对于具有一定规模的农场，需要根据种植、养殖、生产、加工、销售等形式，建立一体化的经营发展管理标准，明确企业会计的相关资料管理的完整性，对农产品进行详细的成本分析。但实际上仍然无法确定有效提供的会计基本信息内容。

（二）农产业无法适应现代新的综合发展需求

随着农产业经济体制的发展和建设，农产业市场需求得到有效的完善和提升。我国的农产业会计已经发生巨大的变化，计划经济只针对农产业的生产活动而言，按照固有的计划执行，实际生产出来的农产品往往由政府统一确定价格，统一进行收购。农产业产品在当前市场经济条件发展管理下，原本的核算制度方式往往无法有效的满足现代市场经济的发展需求，综合会计信息质量水平不足，无法为农产业提供决策发展和决策需求。

（三）会计信息失真的具体问题分析

受各种不可预料的原因影响，各个行业的实际会计信息或多、或少都存在一定的失真问题。农产业会计信息失真往往是一些特殊的原因，需要根据农产业企业实际的生产过程，准确的分析可能受自然环境影响的各类因素，分析自然环境的变化水平，对可能导致农产业生产受到灾害影响的各类条件进行判断。农产业生产往往没有准确的计量标准和核算统计形式。需要根据实际的会计信息进行分析，对可能存在的失真问题进行判断。准确的分析生产任务标准，农产品实际的支配流程。农产业企业的会计信息往往没有具体的实际作用，缺乏有效的激励和发展机制，这直接影响会计信息的真实性，甚至会加剧会计信息造成失真问题的发生。

二、农产业会计核算的综合发展判断思路

（一）会计需要准确的确认分析

农产业生产过程中往往具有自己的一些基本特点，受自然和经济条件的影响，需要根据农产业实际的会计水平，与现有的行业进行标准分析。特别对于生物资产而言，需要采用合理的生物资产计量准则分析，制度判断，明确实际企业会计的基本标准，建立完善健全的会计核算体系。参照国家规定的会计准则，合理的分析生物资产确认后续的实际情况，结合我国实际标准，制定完善的农产业会计核算管理制度，方便农产业会计，提供有效的参考依据分析水平。

（二）按照会计计量方式和方法进行分析

准确的分析我国现行的会计准则标准，会计制度，分析会计农业对生物资产的实际计量过程，分析农业企业综合政策和标准水平，依照有效的会计计量，不断提升综合会计分析，建立完善的记录管理会计制度标准。准确的分析农业会计核算的流程和方式，重点分析实际会计科目内容，农产品、畜牧产业等内容，根据实际生产成本、生产生物资产水平进行分析判断，确定实际有效计量方式和方法。

三、农产业会计核算的实际有效改进对策分析

农业发展中需要以有效的生产经营为标准，明确实际农产业发展的基本形式，类型，加强农产业股份制公司、中小企业等多种类型农产业发展的制度改进和提升。

（一）农产业形式的股份制度核算分析方式

农产业企业按照实际的会计制度标准，设置符合上市农业企业发展的综合发展形式，明确不同产业的合作组成情况。农业公司往往从事深加工、运输物流等活动内容。需要根据各个公司实际的实际情况，采用合理的会计核算标准，不断提升公司的核算流程，制度，账务管理，充分摆脱农产业会计的制度固化问题，以有效的形式，提升农产业上市发展，明确农业发展的特点和形式，充分满足不同会计信息核算者的使用。

（二）中小企业发展的核算制度

很多农产业以中小企业发展核算标准，按照实际会计的核算形式，准确的分析实际制度标准和制度流程，加强中小企业制度的规范性，执行有效的综合制度管理，充分展示各个层次下农产业企业发展的执行标准，不断提升企业会计制度的规范性，实现中小企业制度核算制度水平的有效提升。

四、结语

综上所述，农产业会计核算过程中，需要分析农产业传统核算形式与现代核算形式的不同，准确的分析实际核算标准和核算重点，分析不同企业规模发展条件下，核算制度的管理形式和需求，提升综合化的核算管理，以有效的方式提升农产业制度的改进化管理，实现企业会计核算水平的提升。

参考文献

[1]廖书金.浅谈农业企业会计核算制度[J].中国农业会计，2016，（03）.

[2]高树义，文国峰.浅谈农业会计处理手段的改进[J].中国新技术新产品，2016，（14）.

[3]祝凌青.农业企业会计核算存在的问题及对策[J].现代审计与经济，2017，（04）.

作者:曾玉红 单位:玉溪迪瑞特花卉有限公司

第五篇:企业借款费用会计核算的审计要点

摘要：随着我国社会主义经济建设的快速发展，各大企业的经营和管理模式也向着多元化的方向发展，而这种多样化的发展趋势要求企业的内部管理及规章制度等方面都要进行改进和完善。而企业财务会计核算问题将成为财务工作的重中之重，企业借款费用的状况不但会影响到企业的盈利，而且还会对企业的业绩产生作用，如果管理不善，还会使一些企业走上不法之路，以造假账来增加利润。对此，本文针对企业借款费用会计核算及审计要点进行了深入分析和研究。

关键词：企业；借款费用；会计核算；审计；要点

1引言

企业的借款费用是在债务性融资或者利息的承担过程中所产生的一些相关的成本。它直接影响到企业的财务状况及经营状况，有些企业为了保持财务运营状况的优良记录，就会在借款费用方面做手脚，故意把费用性支出与资本性支出混淆。为了保证企业财务管理的规范化、标准化和系统化，就必须正确划分财务费用和资产价值，把借款费用所包含的内容及问题进行分析，在会计核算及审计要点上进行深入的研究。

2企业借款费用会计核算及审计工作的要点分析

2.1对借款费用进行正确确认和记录

要想对企业的借款费用进行正确的确认、记录和报告，就必须要保证其真实性、可靠性和完整性，要认识到企业所产生的借款——债务资金的真实性，只有这样才能够进行切实认证。

2.2对借款费用的核算内容进行确认

企业的借款费用不包括与融资相关的一切费用，只有正确区分股权性融资与债务性融资，才能够正确认识企业的借款费用，也只有这样才能够做到企业会计核算及审计工作的万无一失。借款费用所包含的内容非常广泛，具体有：企业发行的债券所需的一切辅助费用（手续费、印刷费、佣金等等）、贷款、外币借款等等。因为企业借款费用的包含面很广，也很烦琐，所以在进行借款费用的确认前，除了要对其概念进行深入的理解之外，还要对这些核算内容进行一一核实，保证不会有漏掉之项。

2.3对借款费用资本化及费用化的确认

对于借款费用应当计入资产的价值还是计入财务的费用，需要从会计业务发生的实际去进行分析。通常情况下，符合资本化的条件有：一类是属于固定资产、房地产、无形资产等等，另一类则是一些存货资产。而这些资产都必须要是企业经过一年以上时间的生产活动才达到的这种状态，也就是说如果这些资产没有达到一年，不论是房地产还是存货都不能够计入资本化资产价值。

2.4资本化问题的确认

虽然资本化的确认比较简单，但在进行借款费用会计核算要点中，还要对资本化开始和结束的时点以及资本化的期间进行确定。（1）资本化的开始。发生资产支出，比如说已经向工人支付工资、向工程商支付工程款、进行原料的采购等等。只要资本化已经发生就已经能够证明企业已经占用了借款，或者已经购建资产，或者已经将银行贷款转入银行账户等等。特别是一些基础建设已经开始，比如说工程建设已经动工等等。（2）资本化的暂停。非正常中断，且中断期已经在三个月以上，就可以说明其资本化已经暂停，如果超出三个月以上还没有开工，或者因为资金周转问题出现建筑材料短缺，或者发生安全事故等等，都可以说资本化的暂停，而在这停工期间的一切费用都不能算作是资本化，必须要计入财务费用。（3）资本化的停止。资本化的停止也就是所有能够满足资本化的条件已经不具备，其资产已经达到可以销售或者可以使用的状态，在此之后的一切费用就不能够再算作资本化，不再是借款，而应该计入财务费用。

2.5资本化金额的计算

（1）认真区别一般借款和专门借款。这两种借款的计算方法有着根本性的区别，而费用资本化是针对专门借款而说的，而专门借款资本化的金额=专门借款当期所发生的利息费用-企业运用借款资金所获取的利息收入-所取得的投资收益。也就是说，专门借款是在企业的建设过程中因为是分层进行的，而且企业也一定会利用一些闲置的资金来获取另外一些收益。而一般借款则是指企业的生产周转借款，这些借款费用是要计入财务费用的。但如果企业利用一般借款去进行其他的资产购建或生产的话，则它的资本化金额计算方法也就会发生变化。（2）分清楚时间段。要在企业借款费用会计核算时认真区分好工程完工时间、验收时间、结算时间、资产资质时间以及正式投入使用时间。因为这些时间也直接关系到资本化停止的标准，或者企业达到可使用或可销售状态的标准。所以以上几个时间点也就是资本化停止的时点，需要切实把控好。（3）分清楚整体使用和部分使用状态。因为资本化资产是由多个部分组合而成的，而且每个部分的停止资本化的时间点也不一样，比如说企业在进行厂房建设时，不可能要等到所有的建设都完工以后才开始使用，而是每幢厂房完工后分别使用，这时它的资本化停止时间点，就是每幢厂房投入使用的时间点。有的企业建设因为各个工序联系非常紧密，必须要等所有工序都完工以后才能够投入使用，那这个项目资本化停止的时间就是整个项目的完工之时，而这些就是整体使用与部分使用的区别。

3企业借款费用中存在的问题

3.1债务资金情况汇报的不准确

一些企业在面对大量的借款费用时，为了维护企业的光辉形象和名誉，就会对财务工作人员隐瞒债务资金的真实情况，这就导致工作人员所掌握的借款信息不准确，不能对企业的债务资金进行核实，更掌握不了企业的发展及经营状况，不利于企业的决策。

3.2借款费用随意资本化

在一些企业里总是会把一些本来不能够资本化的借款费用资本化了，这样虽然使企业的财务费用看上去有所下降，企业的经营成果明显上升，利润增高，但实际上却是费用计入的不合理性所造成的。（1）一般借款与专门借款混淆不清。这两者的混淆关系，致使资产价值与财务费用无法进行正确的划分，造成一些根本不是构建或生产一些符合资本化条件的资产借款费用也被资本化，而二者的资本化金额计算方法不同，所核算的结果也就变得不准确，直接影响到借款费用核算和审计的准确性。（2）资本化“三发生”的条件得不到同时满足。（3）停工时间被人为地缩短，这就造成停工期间的资本化暂停费用变得不再准确。（4）人为地延长工期，使资本化金额无形中被增加。

3.3资本化的借款费用被费用化

（1）用于企业建设或生产的，并且符合资本化条件的借款没有被资本化。（2）在企业满足“三发生”条件时，却推迟借款费用资本化的时间。（3）因为对借款费用理解上的歧义，将所有的工程费用全部划归到财务费用当中，其目的就是为了逃避缴纳所得税。

3.4人为因素的影响

人为因素在企业借款中的影响因素是非常重要的，当专门借款以发行债券的形式进行时，企业的工作人员在进行借款费用资本化的金额时，不按照实际的利率标准来进行计算，这样不仅造成资产利用的不准确，而且还会涉及财务费用，在财务费用产生波动时，就会导致企业的战略决策的失误。因为不准确的会计核算及审计工作会使企业的真正实力得不到显现，企业管理者对于自己真正的财力也是含糊不清，在这些人为因素的影响下，企业肯定找不到正确的发展方向，更不利于企业的可持续性发展。

4结语

综上所述，企业借款费用会计核算及审计要点直接关系到企业的长期生发展，更关系到企业重大决策的正确性和长期性。但有些企业因为不能准确把握借款费用的准则，导致企业在进行借款费用核算的过程中问题众多，困难不断，不但影响了自身的健康发展，而且也使国家的财政收入造成了一定的影响。而作为企业管理者，必须要从企业的实际情况出发，建立健全企业会计核算及审计制度，要求财务工作人员切实把握各个会计核算及审计要点，规避所有错误，杜绝一切违法行为的发生，为企业的长远发展奠定坚实的基础。

参考文献

[1]丰秀梅.企业借款费用会计核算及审计要点[J].财会月刊,2014（5）.

[2]梁智芬.中外合资企业的财务管理[J].对外经贸财会,2001,（9）.

[3]赵永昌.关于我国企业各类“往来款项”核算管理规范化的思考[J].工业会计,2001（6）.

[4]黄幼兰.企业兼并中内部审计应注意的几个问题[J].广西审计,1998（1）.

[5]童仰峰.当前会计记账制证工作中存在的问题[J].浙江财税与会计,1996（4）.

作者:姜春颖 单位:江森自控商务服务有限公司

第六篇:营改增中房地产企业会计核算纳税影响

摘要：目前我国的整体经济不断的发展，对于国家各个领域都在不断的进步中。其中对于企业的发展来说会计行业的不断完善也为企业的发展带来了机遇与挑战。在2016年的5月份，我国推出了全国范围的营改增政策，各个行业都在思量该如何面对国家的这一变化，才能给企业带来更大的发展前景。在我国的发展中房地产行业实其中重要的产业之一，早在2015年的5月份就将其纳入到营改增的试点范围内，这样说明在我国房地产的行业中会计的核算与纳税划算之间的关系。明确进行营改增对我国房地产行业中会计核算与纳税的影响，对企业更好的控制纳税计划与营改增带来的负面影响。本文主要针对营改增对我国房地产行业造成的消极与积极的影响进行分析，并应对营改增对房地产企业影响采取的措施进行研究，为这一行业的发展提供重要的参考依据。

关键词：营改增；会计核算；纳税；影响；分析

引言

在房地产行业中，对企业进行会计核算与纳税是企业发展最基础的管理措施之一，它直接关系着企业的经济效益与未来的发展战略，还会对我国的税收工作造成一定的影响。对于营改增政策的推行，它对企业的会计核算与纳税造成重要的影响。实行营改增政策有利于我国经济的快速发展，可是其中也带来了一些问题，它会使这一行业的税收增加一定的压力。面对这些问题房地产行业在进行营改增的实施过程中没针对企业的会计核算与纳税进行了详细的考量，从而使企业更好的适应社会发展带来的挑战。

一、营改增对房地产企业会计核算与纳税的积极影响

（一）有利于提高企业纳税意识

对于房地产企业来说进行营改增政策之后，企业的财务部门与业务部门就需要对企业的票据增加审核的力度，并对企业的纳税制度与会计核算制度进行严格的规范。同时，企业更加重视本单位工作人员与财务人员的会计核算、纳税的意识，提高他们的综合素质水平，更需要相关的人员及时的关注国家对于税收的新政策等，对企业的未来发展具有重要的作用。这一政策的实施有利于企业增加纳税的意识与对纳税的积极管理，另外还可以团结企业提高降低税务的有效管理目标。

（二）能够避免发生重复征税现象

对于营业税的征收是根据企业的实际销售额进行征收的，对于房地产企业来说，企业的主要成本就是建房的土地成本，建筑安装过程中的费用与材料的使用成本等等。而其中对于建筑安装中的费用与材料的使用成本自身就承担着纳税的责任，可是在进行营业税额的征收过程中，这两方的营业税负该需要承担，从而造成企业需要交纳两次税费，增值税的征收是根据企业的增值额进行判断的。因此，在营改增实行以后，企业的只需要交纳增值税务，建筑安装的费用与材料的成本是通过增值税的方式进行抵扣，减少了企业的税收负担。

二、营改增对房地产企业会计核算与纳税的消极影响

（一）营改增在实施过程中，有可能对房地产企业税负产生一定的影响

平时在进行企业的所得税计算时，本来通过营业税就可以作为营业税金及附加的计算在进行所得税计算的时候就可以进行扣除。而在营改增政策实行之后，就不一样了，营业税属于价外税，不能在计算企业所得税之前进行扣除。另外。在实行营改增政策之后，房地产行业的增值税被定为11%，虽然在一些进行税额上可以进行抵扣，但也只是在与一般纳税人进行合作的时候才能抵扣，这样就会对企业的合作范围进行了限定。与此同时，还会面临着大型的建筑企业向房地产企业转移税负，提高价格的不利影响。另外，在对房地产进行开发的过程中并不是所有的业务都可以取得增值税专用发票，很大一部分是无法开具增值税专用发票的。

（二）消极影响产生于营改增下的财务报表中

第一，在没有实行营改增之前进行资产负债表的编制，对于不动产的购置支付的所有数额都需要计入到企业的固定资产中，但是在这一政策实施之后，在进行不动产的购置需要将价税进行分离，相应的增值税可以记入进行税额中进行税额的抵扣，这样可以降低固定资产的账面价值，提高企业的资产负债率，是企业的融资造成不利的影响。第二，在利润表中，在营业收入一栏需要对增值税进行扣除，这样就会降低企业的营业收入。而企业的原材料、人工等在企业的核算过程中不能得到增值税专用发票，对企业的影响比较大，造成税负的成本不断的增加。

三、应对营改增对房地产企业影响的策略

（一）强化税务人才的培养

在房地产企业进行会计核算与纳税登记的时候需要专业的税务工作人员进行操作，所以企业如果想适应营改增政策带来的影响，就需要对企业的专业税务人员进行不断的提高，增强他们的专业知识与总额数值。实现企业账务的优化管理。企业需要做到的以下几点：第一，重视本单位中财务部门与业务部门之间的协调发展，两者之间相互关联，共同承担这税务的责任，还需要企业加大对员工的再教育、培训的力度，不断的规范企业的规章制度。第二，企业要根据经济业务的种类对二级会计科目进行细化与区分，这样可以使企业的账目更加的清晰，有利于增值税的详细区分于记录。

（二）提高票据管理水平并强化税务筹划

在对企业进行增值税征收的时候，要根据企业的增值税额进行计算得到应缴纳的税收。因此，需要对重复征税的想象进行有效的避免。部分增值税的进项税额与增值税的销项税额是可以进行抵扣的。根据这一情况，作为房地产企业，需要对企业的票据进行有效的管理。总的而说就是，企业在进行管理的过程中，如果价格一样的话，需要经量减少与非一般纳税人的合作，选择与外包企业合作。同时，在收到增值税发票的时候还要对时间进行有效的控制，在钉钉合作协议的时候，还要注意申报出现延期的具体情况，这样就可以减少企业的资金风险与安全隐患，提高企业的会计核算水平、纳税管理与企业的经济效益。

四、结语

很具上面的讲述，可以看出在实行营改增之后对于房地产行业来说，既有积极的影响也有消极的影响。如何面对这些影响是房地产行业需要重点分析的问题。对于消极的影响我们要不断的完善企业的管理，规避不良的影响，为企业以后的发展奠定坚实的基础，也对我国的税收做出重要的贡献。

参考文献：

[1]陆勇.试论营改增对房地产企业财务管理的影响[J].行政事业资产与财务，2016（09）：18-19.

[2]朱旭丹.浅析“营改增”对房地产企业税收的影响及筹划对策[J].全国商情，2016（10）：68-69.

[3]王威威.“营改增”对房地产企业的影响及对策分析[J].中国商论，2016（36）：135-136.

[4]郑琳莉.探讨营改增对房地产企业税收的影响及解决对策[J].财会学习，2017（09）：142-143.

作者:钱宏华 单位:锦宸集团有限公司