内控下高校会计基础工作规范探究

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［摘要］会计基础工作是高校财务管理的重要基本环节，然而当前高校会计基础工作还存在一定的薄弱环节，造成会计信息失真。本文从内部控制的角度，探讨和论述高校会计基础工作存在的问题，以适应高校防范财务风险、确保资产安全、提高会计信息质量。

［关键词］内部控制；会计基础工作；重要性；规范

会计基础工作是高校财务管理的重要组成部分，是否扎实规范有效，直接关系到高校会计信息的质量，关系到高校资产的安全、完整，关系到有关法律法规和规章制度的贯彻执行。高校的会计基础工作在高校财务管理中起着非常重要的现实作用。近年来，我国高校的经济案件不断发生，高校领导不重视内部控制建设，存在着重视教学管理而忽视财务管理、重预算执行而轻会计基础工作、监督约束力度不够等问题。2012年以来，财政部、教育部了一系列财经法规，高校应根据国家要求建立内部控制，认真贯彻落实内部控制规范的各项要求，不断提高内部管理水平。内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。学校内部控制是学校为了教育事业活动有序、有效运行，保证资产安全完整，防止欺诈和舞弊行为，提高财务资源配置的合理性，提高资金使用效率和效益，降低财务风险，保证学校遵守有关财经法规制度，提高会计信息的真实性、准确性，实现学校教学和行政管理目标等，而制订和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序的总称。

一、强化高校会计基础工作的意义

会计基础工作主要包括会计核算和会计管理服务基础性工作，是学校会计工作和财政经济工作的基本环节。1996年我国制定的《会计基础工作规范》，是开展会计基础工作的基本标准，为做好会计基础工作提供了理论依据，扎实有序的会计基础工作，体现了会计工作水平和会计信息质量。真实性是会计信息最根本的要求，会计信息的真实与有效，对于高校内外管理和决策起着关键的作用。秦荣生指出：“一个不能做真账和不愿意做真账的社会是没有前途的”。高校会计基础工作的规范性与有效性是会计信息的真实性和可靠性的基本条件和前提，一个不能做真账和不愿意做真账的学校是不可能可持续发展的。“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”是朱镕基总理为国家会计学院的题词，也是每个财务人员必须遵守的最基本的职业道德和行为准则。作为财务人员，坚守诚信，坚持原则，才能扎实做好单位的会计基础工作，才能把单位的会计信息真实地反映出来。财政部以财会［2016］11号印发的《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》，是继2012年《行政事业单位内部控制规范（试行）》、2015年《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》之后的第三个关于行政事业单位内部控制建设的重要文件。一系列重要文件的颁布在很大程度上为学校加强内部控制提供了坚实的理论基础和良好的社会实践环境，为高校解决内部控制建设设计缺陷问题指明了行动方向。通过“以评促建”，提升高等学校内部管理水平特别是提升会计信息质量，因此，研究如何强化会计基础工作，保证会计信息的真实性，为学校改革发展提供重要支撑有着重大的现实意义。

二、内控环境下高校会计基础工作弱化的主要表现

近年来，中国在会计改革取得了一定的成绩，但也出现了会计信息失真的现象，而且造成了巨大的影响，引起了社会广泛关注。因此，强化会计基础工作，提高会计信息质量已是会计工作中的重中之重。高校会计基础工作薄弱环节主要有：个别领导不重视、不主动去学习了解《行政事业单位内部控制规范（试行）》《会计法》，没有制定或制定了却没有根据新形势及时修订财务管理制度；会计人员的业务能力差，专业素质不高等。会计基础工作规范化是会计管理的一项长期而复杂的系统工作，规范会计基础工作是会计工作正常开展的有力保障。没有规范的会计基础工作，会计信息的真实性和可靠性就无法保证，更谈不上提高会计工作水平。个别高校日常审核监管失之宽松，不同程度地存在会计基础工作不规范问题，具体有：

（一）会计核算不规范现象尤其突出

个别高校虽然建立健全各项财务规章制度，但会计核算中仍存在不规范地方，比如报销附件资料不齐全、发票内容不详细、自制原始凭证填写不规范、会议费超标、会计科目使用不准确等问题。1．部分处置收入未按规定及时足额上缴。个别高校多年资产处置的净收入和应缴财政专户款项一直在账上相关科目保持有余额，没有严格按照国家有关规定进行账务处理，及时上缴国库。2．未及时清理往来款。个别高校5年以上账龄的应收账款超过几百万元，且其中年限超过10年的、难以收回的款项约几十万元，学校未能及时进行处理。3．部分经济事项未能正确使用发票。部分报销的发票与税务机关采集的信息不一致；有的发票付款单位名称不规范；有的高校采购物资无正式税务发票，仅凭采购清单和自制单据入账。4．部分差旅费报销不规范问题，住宿费、餐费超标个别出国费报销不符合规定。国外停留时间超过批复时间。出国行程与出国申请表不相符。国外公务接待费事前未与出国计划一并报批。5．报账手续不完善。如个别高校部分评审费发放不够规范，凭证后未附评审内容及天数，无法测算评审费发放标准及合理性；部分办公用品报销手续不规范，学校购买办公用品和图书，部分票据未附明细单据、用途或购买金额过大。部分劳务费的发放表中没有按照学校制度规定经所有领款人签字，办理报账手续。。

（二）专项资金存在使用不合规的现象

1．不合规使用科研经费的现象。有的高校列支与科研经费无关的会议费、餐费、差旅费，超预算提取劳务费等。2．预算管理不规范。一些高校的专项资金未分项目单独核算、部分项目预算批复与学校预算分配不一致、部分项目超预算范围列支、支出内容与预算不相符等。3．自行调剂使用经费，扩大范围支出。个别高校违反项目资金管理要求：列支人员经费不规范；超预算范围列支费用；未按项目资金来源单独核算，学校将中央拨款与学校预算安排资金在一个项目号中核算，使用时先用中央拨款，待中央拨款使用完后，再使用其他资金（包括学校预算安排资金）。

（三）违反中央八项规定精神问题

个别会议费超标；个别到校外召开会议，没有经相关部门审批及报学校分管领导审批；个别会议公务接待费科目核算口径不规范，列支了部分不属于公务接待的餐费以及礼品费、住宿费等；部分公务接待费凭证后面没有公函，审批流程不规范，没有接待清单，没有审批单，无法得知被接待人员详情，无法确定费用是否超标；组织旅游和与公务无关的参观等等。

（四）审计部门会计监督职能发挥不充分

1．审计部门的制度建设较为弱化。没有真正从开展内部审计工作去考虑如何完善各类制度，如个别高校没有出台《科研经费审计实施办法》，所以在对个别科研经费进行审计工作时，相关的审计范围、审计方式、审计重点都无法做到有法可依，导致内部审计人员在工作过程中发生失误或失利，审计质量得不到保证。2．审计人员专业技能欠缺。随着高校经费的不断增长，经费来源的多元化，经济业务不断复杂化，要求审计人员除了具备扎实的审计学专业知识外，还应当有财务、法律背景，但目前高校有不少内部审计人员是从财务部门或其他职位轮岗的，专业知识不够全面，进而导致审计部门对个别经济业务和事项的监督不力，影响了高校财经工作的发展。3．大数据分析能力不强。大数据时代的今天，随着会计信息化的高速发展，审计部门具备如数据科学和信息系统等方面专业技能、或有IT相关学位的人才极少，由于对财务软件的不熟，只能依赖于财务部门提供数据，而面对大量的财务数据又无法精准地进行分析，审计工作效率不高，问题发现不及时，工作效果自然大打折扣，财务风险也得不到有效的控制。

（五）财务管理制度缺失

有的高校内部会计控制制度不健全或者原有的财务制度年份久远也没有及时进行修订。有的高校制度执行缺乏配套的推进和保障机制，落实制度停留在文件和口头上。有的甚至是敷衍应付，研究不够，执行不到位，制度成了“稻草人”摆设。个别高校由于没有制定应收尽收管理办法、现金收款控制措施，财务部门无法对学校每年应当收入的款项进行统计，无法把控应收未收款项，使得有些收入没有纳入学校统一核算，导致产生账外资金，形成“小金库”；个别高校没有制定资金调动实施细则，财务部门的资金调拨审批程序不符合“三重一大”的要求；个别高校存在由同一人负责对大额存单的登记与保管，没有合理设置关键岗位人员合理配置、切实做到资产业务不相容岗位相互分离、制约和相互监督。

三、完善高校内控体系，不断加强会计基础工作

（一）学校领导重视是关键

2012年《行政事业单位内部控制规范（试行）》第六条明确规定：“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。”高校内部控制规范的实施必须要坚持全面性原则，但关键是学校领导，特别是“一把手”。1996年我国制定了《会计基础工作规范》第四条明确规定：“单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。”2017年11月4日修改的《中华人民共和国会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”可以看出，高校负责人不仅对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，而且要对本单位会计基础工作规范化也负有领导责任。各高校负责人作为单位会计行为责任主体，必须认识到内部控制规范建设的重要性，同时也要认识到会计基础工作规范的重要性。如果高校的领导者不具备内部控制建设的责任意识，内部控制建设将流于形式，学校的会计基础工作规范化建设也会得不到重视。领导层对管理风险的认识与重视，是高校风险管理的第一道防线，要通过维护和执行有效的内部控制和管理风险。因此，高校要加强领导，提高认识，努力推进内部控制制度建设，促进学校内部制约机制不断完善，进一步强化学校内部会计监管，全面提高会计基础工作规范化的质量。

（二）财务部门负责人要善于赋能，不断提高会计工作水平

财务部门负责人要正确把握党和国家的新政策、经济发展新变化，牢固树立财务管理围绕学校发展规划、中心工作、服务大局的职能定位，善于从全局性、前瞻性来看待和分析问题，客观揭示学校在可持续发展面临的关键问题和突出矛盾，针对在财务管理过程中发现的政策不衔接、不配套等问题，以及制约学校发展、阻碍改革的制度规定，及时提出完善建议。财务部门负责人作为高校会计领域的专家，不仅要运用职业生涯积累的所有经验，塑造和创立自己的领导风格，而且要率先垂范，倡导会计职业精神，合理配置学校财务人员，工作职责明确，内部控制流程清晰，引领全体会计人员践行会计职业精神，带动财务人员自觉遵守并规范执行各项会计工作规程，赋予财务人员更多的权力，让他们更有存在感和成就感，才能把会计工作做得更好。财务部门负责学校的资金管理，财务部门负责人必须要重视内部控制体系建设，通过修订、补充、完善财务管理制度、流程再造与优化和信息系统建设，实现制度统一、流程统一、文档统一和审核统一。在全面落实财务管理领导责任、健全财务管理体制和机制的基础上，围绕如何实现学校发展规划与绩效，充分赋予财务人员对岗位责任的认知，所有控制都必须在流程中解决，杜绝在日常工作中出现人浮于事和虚假忙碌的现象，使得财务管理的效率更高，进一步规范会计基础工作。

（三）审计部门人员要有前瞻性

所谓“前瞻性”，就是具备远见之见的能力。新形势下，学校审计部门人员要有一种考虑学校可预期面对的关键风险和挑战的能力，通过随时可以查阅的财务数据，进行数据分析审计，从而洞察到会计基础工作不良状况，及时提出建议，规避财务风险，防控廉政风险，发挥内审的真正价值。众所周知，内部审计为高校提供了对治理、风险管理和内部控制的有效性的全面保证，也提供解决漏洞的建议，所以，内部审计不应该被忽视。在新时代，面对越来越高的要求，内部审计部门和人员应自觉努力去负起自身的责任，加快改进内部审计工作的方式方法。审计人员在进行审计工作的过程中，要具备风险意识，具有风险直觉，需要更加专注的专业怀疑，多问几个“为什么”，系统性地组织和实施包括审计准备、实施及完成三个工作环节，对每个环节实施“关口前移”予以管控，防患于未然，通过对学校经济活动进行事前的防范、事中的控制、事后的监督和纠正，对经济活动的内部控制制度、业务流程及时进行评价，将内部控制风险点及薄弱环节纳入日常监管范围，实现常态化监管，从而在一定程度上保证会计信息的真实性、科学性。不少高校都能及时根据国家和上级部门的要求，适时地修订或制定管理办法，可以说已经不缺制度，但是否能够严格执行制度规定、制度体系是否完整、修订的程度是否适当、制度管理是否有效等往往没有评价标准。高校需要通过审计制度特别是审计会计制度，学校审计部门对内部控制情况进行评审，对业务控制过程和控制缺陷指出纠正措施，帮助整改制度缺陷来优化会计业务流程，强化学校的会计基础工作。

（四）健全各项内部管理制度，提高会计信息质量

从制度入手，加强高校会计管理制度建设，完善高校的会计制度及管理，是规范会计基础工作的基本保证。健全的内部控制，是防范出现财务舞弊的重要基础，没有完善的内部控制，舞弊的机会就会增多，会计基础工作的可靠性也会降低。随着新的经济活动和需求的出现，建立和规范内部控制制度的要求越来越迫切，高校应高度重视制度建设和内部控制工作，始终把制度建设和实施内部控制作为依法理财、科学理财的重要依据，作为防范和管控经济活动风险、强化廉政风险防控机制的有力手段，作为会计基础工作规范化的支撑。高校首先应制定基础性制度，如科研工作管理制度；在基础性制度的基础上再制定其他具有可操作性的项目管理办法、完善经费管理办法、行为监督管理办法等等管理办法，切实使得财务人员在具体工作过程中有制可依，杜绝财务风险。高校还应结合实际情况，积极健全内部会计管理制度。各相关部门应当协同合作，对各项内部会计管理制度的实施情况进行及时核查，对于问题及时发现、整改，及时完善制度，促使高校会计基础工作有制可依，保证会计基础工作有序进行，规范财经行为，提高经费使用效率。

（五）严格执行内控机制，加强会计自身监督

1．加强审核的监管力度。填制和审核原始凭证，是实行会计监督的第一关口。规范高校会计核算，首先应从填制和审核原始凭证着手，统一规范自制原始凭证格式；对外来原始凭证，不少高校财务处根据各项规章制度，编制了《报账手册》，提高核算精细化水平，要求财务人员严格把关，认真审核，确保填制的记账凭证的准确性，统一性，为学校经济管理提供真实可靠的数据资料。2．加强过程控制。为了加强会计核算管理，近几年来，部分高校财务处专门成立了稽核科，对日常核算进行稽查，不定期进行专项稽查。在稽查中发现问题，立行立改，有效地做到了事前控制或事中控制。3．完善财务会计信息化系统建设。以内部会计控制为抓手，将业务流程控制嵌入财务信息系统之中，实现业务管理与财务管理有机结合，通过财务信息系统对各类项目进行会计科目控制，进一步规范会计核算提高会计信息质量。综上所述，在内部控制的环境下，需要强化内部控制与责任，加强财务管理，进一步通过对会计基础工作薄弱环节的判断分析，从内部控制着手，提高管理者的管理水平，堵住财务管理中的漏洞，从而更好地控制财务信息失真，保障会计信息的真实性和完整性，全面提升会计信息质量，确保高校会计工作的可持续发展。

参考文献

［1］财政部会计司．行政事业单位内部控制规范讲座［M］．北京：经济管理出版社，2013．

［2］财政部．会计基础工作规范［M］．1996．

［3］龚泽．高等学校会计基础工作的规范化［J］．职业技术，2014，（04）．

［4］徐晓晶，赵志伟，赵学军．基于财务管理的高校会计基础工作规范研究［J］．财贸与财税，2017，（10）

作者:刘强珍 单位:华南理工大学财务处