会计核算中收付实现制的局限性

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摘要：在现阶段我国事业单位会计核算中，主要采用了收付实现制为计量基础。但随着事业单位管理体质改革的不断深入，这种核算方式严重影响了事业单位的成本与费用计算，且很容易导致信息不真实的情况发生。因此，必须要针对事业单位会计核算中收付实现制的方式进行一定的改善。

关键词：事业单位；会计核算；收付实现制

一、事业单位会计核算中收付实现制的局限性

（一）缺乏了真实性

采用收付实现制的会计核算方式，其中本期金额需要依照本期所获取的现金来进行计算。而本期中的耗费主要是根据本期中所有资金的流出来进行计算的。但本期金额的进出入主要是根据上期应收账款中的收入与支出来进行，或者是依照下期的预付账款支出和流入来进行，这也很容易使得收付实现制的核算方式导致当期的成本和费用与实际不符，难以准确反映单位的实际预算实施情况；同时，也无法反应真实全面的资产负债情况。

（二）缺乏了可比性

采用收付实现制进行会计核算时，其计量主要是依照实际的收入与支出来进行；而在实际核算中，由于受到部分不属于当期的收入与支出在本期产生等因素的影响，会导致会计核算出现前后期难以进行对比的情况。在收付实现制的核算中，支出和费用通常会以实际支出作为标准，而没有能够充分计算到耗损情况与折旧情况。固定资产的购入需要根据资本化的原则，在使用的过程中分别计算支出和费用，但在事业单位的核算过程中，却主要是按当期资金流出计入到当期的费用当中，且同种事业单位的购入固定资产并不相同，进而使得同种事业单位之间缺乏了可比性。

（三）无法完全表明事业单位资金的使用与效果

在收入实现制的会计核算方式中，成本和费用通常会以款项的实际费用为主。但现行的会计核算制度规定事业单位固定资产不计提折旧，这也就表明，当固定资金出现支出的情况后，这些资金会以资金的原始成本来作为账面价值，从而导致会计核算难以完全反应出事业单位资金的使用情况，也无法反映资金的使用效果。

（四）很容易出现人为的使用两种核算方法

事业单位在采用收付实现制针对专业性的收支进行核算的过程中，通常不会计算其成本与盈亏情况。而其对于经营的项目则主要采用权责发生制来进行核算，需要计算其中的成本与盈亏情况。但在专业性的收支与经营项目中，两者往往难以进行区分，这也使得两种核算方式很容易出现混淆的情况。同时，会计人员也很容易通过采用不同核算方式来逃避经营业务所得税。

二、事业单位改进会计核算的策略分析

（一）修正收付实现制

由于现阶段收付实现制在我国事业单位中存在着较大的局限性，因此，根据我国事业单位中核算与管理的要求，可以在事业单位会计核算中采用以收付实现制为主要计量基础，对部分跨期收入与支出的确认则可以采用权责发生制来作为辅助计量基础。通过这种方式，不但能够弥补收付实现制的局限性，满足政府部门对于事业单位宏观调控的要求，满足新形势下事业单位自身建设的发展需求。其中，事业单位采用权责发生制的项目主要包含了以下几项：（1）银行贷款利息，需要按期确认支出；（2）固定资产需要依照预计使用年限计提进行折旧，出现减借值的也应当计减值准备；（3）诸如学校的学杂费用等跨年收入需要依照会计期间而不应当按照学年确认；（4）对于拖欠的经费，在确认收入的同时需要增加债权资产，对于可能发生的收不回款项，需要计提坏账准备；（5）对于期末所涵盖的未决疏松与未决仲裁，应当考虑到败诉的可能，若败诉可能性较大，同时损失资金能够进行合理的预计，则需要确认当年的支出并形成负债。通过这种改革方式，首先能够促使事业单位收入和成本之间的正确计量，更加准确的反应出财务情况；其次，能够有效将事业单位的预算支出与预算责任相联系，进而为事业单位的整体改革提供一个有力的条件，提高预算的完整性与可信程度；最后，能够有效反应出事业单位的可持续发展能力，进而能够规避事业单位的风向，促使其稳定发展，为长期的战略计划提供有效的财务报表支持，进而能够体现出会计核算对于事业单位管理决策的重要性。

（二）改善会计核算体系

针对收付实现制会计核算制度的弊端，在改善会计核算体系中可以通过以下几种方式。第一，需要改善固定资产的核算方式。事业单位对于固定核算中的局限性主要在于不计提固定资产折旧当中，而主要是采用计提专项资金来对固定资产进行维护。在事业单位购置固定资产的过程中，应当按照权责发生制来对这一项目进行核算，其核算的方式需要与《企业会计制度》相连接。此外，还应当取消固定资产的基金项目，并设置累计折旧的内容。同时，还需要在资产的负债表中加入累计折旧和固定资产净值等内容，以此来核算固定资产的折旧项目，从而达到更加真实的反映固定资产使用情况的作用。第二，应当改善无形资产核算制度。首先，应当构建更加科学的无形资产初始的成本计量，只有准确对无形资产的初始金额进行核算，才能够对无形资产进行更加完善的摊销。其次，应当根据无形资产类别，对其进行分类的计价和摊销，以此能够对产品与服务的成本进行更加有效的核算，确保无形资产在使用的过程中，能够根据其所具有的价值获得补偿。最后，需要加强对于无形资产的管理程度，完善相应的管理措施。无形资产对于事业单位来说同样也是一笔较大的收益，加强管理措施不但能够促使无形资产的管理更加规范化与科学化，同时还能够提高无形资产的使用效益。因此，事业单位可以建立中介机构来对无形资产进转化，促使无形资产能够真正体现其所具有的价值。第三，应当加强预算执行的透明度。在采用收付实现制进行会计核算的过程中，通过改善会计核算的体系，能够更加准确的反映出固定资产的具体情况。此外，在收付实现制会计核算的收支情况表中，增加预算数量与实际数量等项目内容，也能够对事业单位中预算和实际之间的差异进行统计，这样不但能够提高管理的质量，同时还能够提高预算编制的科学性与严谨性。

三、结束语

综上所述，随着事业单位的改革不断深入，现阶段事业单位的资金来源模式更加趋于多元化。因此，在事业单位会计核算的过程中，传统的收付实现制弊端也逐渐显露出来。而为提高事业单位会计核算的准确性与真实性，事业单位必须要充分了解收付实现制的弊端所在，根据自身的实际情况，针对核算方式进行一定的改进，以此来提高会计核算的有效性。

参考文献：

[1]程雪琴.事业单位会计核算中收付实现制存在的问题及应对方法[J].财讯,2017,17(5):93-94.

[2]李玉花.收付实现制在事业单位会计核算中的局限性及改进思路[J].经营管理者,2017,3(21):65.

[3]吴雪筠.关于事业单位会计实务处理中若干问题探点[J].中国经贸,2016,26(4):274-275.

作者：孟凡旺 单位：沂南县审计局