会计基础工作规范思考

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［摘要］本文着重阐述了现行《会计基础工作规范》面临的法律法规、外部环境、现实状况，分析了会计基础工作存在的问题，提出了解决会计基础工作规范的有关意见和建议。

［关键词］会计基础工作　规范　思考

一、《规范》面临的新要求

（一）新法律环境对会计基础工作提出

新要求1999年10月31日修订的《会计法》对会计基础工作提出了新的要求，但与1996年制订的《规范》并不尽相同；2017年11月4日，《会计法》再次修订，加之财政改革、会计改革的不断推进，《规范》中的部分内容已经不能适应现行会计基础工作的规范要求。与此同时，一系列企业会计准则、《民间非营利组织会计制度》、《企业内部控制基本规范》、《行政事业单位内部控制规范》、《政府会计制度》及相关准则等制度的出台或修订，法律法规规章制度环境已发生很大变化，原有的《规范》的许多内容与现行的相关法律法规相抵触，要求《规范》也应作出相应的调整。

（二）新经济环境对会计基础工作提出新要求

我国与世界经济的联动日益紧密，带动会计工作与国际形势全方位趋同。我国已经加入了世贸组织、亚太经合组织和国际货币基金组织等国际组织，设立了亚投行、上海合作组织、若干自贸区，“一带一路”战略的深入推进，与世界其他国家在资源、贸易、投资等方面的交往日益频繁和深入。新经济环境的变化导致大量新的会计问题不断涌现，中国与全球经济一体化的进程加快，要求我国的会计准则必须与国际会计准则趋同，然而作为会计基本环节的会计基础工作如何体现国际化的问题，需要对相应的会计处理程序进行规范，对会计工作中的确认、计量、核算及披露等会计基础工作的规范摆在了面前。市场经济与结构多元化发展，必将导致会计核算模式转变。我国由计划经济体制转入市场经济体制，资源配置中市场已经起决定作用，经济总量排名已上升至全球第二，体制转变和经济发展对会计基础工作产生了较大影响。首先，在国有经济占主导地位的同时，投资主体多元化趋势越来越显著。其次，经济发展呈现出许多新的特点，许多特有的经济业务不断涌现。三是非营利组织等其他组织数量急剧增加。四是资本市场的扩大化和复杂化，以及上市公司特殊的股权结构，导致企业之间关联交易占比越来越大，情况越来越复杂等，对会计核算、计量等会计基础工作的规范产生较大的影响。经济发展也促使会计基础工作规范的执行标准应当协调，比如会计工作组织标准多元化、会计人员的素质标准专业化、会计人员职业判断标准合理化、会计核算标准多样化(手工核算标准、一般电算化标准和大型网络电算化标准等)、会计监督标准法制化、内部控制系统化等。

（三）信息化发展对会计基础工作提出新要求

随着信息技术的发展，会计与现代信息化技术相互融合，会计基础工作所涵盖的范围与具体内容都发生了重大的变化，比如会计机构趋于扁平化，会计服务实现集中化；会计岗位与业务岗位实现集成，会计人员综合素质要求高；会计凭证数量和类型增多，会计凭证的附件内容和审核方式发生了重大变化；借助于信息技术，会计核算实现自动化和实时化；内部会计控制固化到会计信息系统中；会计档案保管成本增加，电子档案管理问题亟待解决。云计算、大数据、互联网+等新兴技术，也改变了人们利用信息资源的方式和能力，改变了会计领域的手工模式、组织分工、处理流程、管理模式，会计人员的角色也更多偏向管理会计，需要分析和管理业务风险，对业务进行成本效益预测；参与到单位信息系统的建设中，并与单位的其他人员一道完成对信息系统的管理，为单位的经营管理提供信息支撑，并逐渐成为组织的综合管理者。可以看到，与1996年《规范》出台时国内会计核算以纯手工记账为主、会计电算化为辅的情况相比，现在大部分的单位实现了会计信息化，甚至部分单位已经实现业务与财务信息一体化。但是，现行《规范》缺乏相关条款指导新信息技术环境下的会计实务工作。

二、会计基础规范工作存在的问题

（一）会计制度执行不到位

2019年以前，有些行政事业单位未按单位性质执行相应的会计制度，如事业单位执行企业准则、行政单位执行事业单位会计制度等，2019年以后未执行政府会计制度及准则，还有些行政事业单位虽然执行制度和准则，但执行很不到位，如不计提折旧、不对无形资产摊销、不计提坏账准备、不按权益法核算长期股权投资等等。一些企业不严格执行企业相应准则，甚至一些上市的公众公司也存在制度执行不到位、会计信息失真、数据造假等情况。

（二）会计核算不规范

一些单位会计凭证填写不规范，如存在会计摘要不规范不清晰，原始发票品目、规格、型号、数量填写不全或填写不规范、报销所需原始单据及附件不齐全、原始凭证无签字等问题，不利于会计凭证后续的审核和调阅。一些单位会计核算过程不规范，如存在同一经济业务事项前后核算口径不同或不同单位核算口径不同、计提坏账准备标准不一、折旧方法随意变更等等。一些行政事业单位存在基本支出与项目支出之间界限不清晰等问题，个别单位还存在超范围列支项目经费、专项经费支出账表不符、人员经费挤占专项业务费、基建项目资金相互挤占等问题，个别单位还存在部分资产出租收入确认不规范、部分支出形成的资产未纳入资产核算等问题。个别单位账表不符、账实不符，财务报告缺乏有深度的分析和公信力。

（三）会计信息系统综合管理水平不高

一些单位会计信息化顶层设计不足，实现程度差异大。一些单位财务核算系统自身的功能不完善，辅助决策能力不强，核算过程中主要关注日常账务核算处理，缺少数据对比、内部控制等功能，未能很好发挥财务管理的参谋和助手工作。一些单位有关财务核算系统与单位建立的预算管理、项目财务管理、财务审批等其他会计管理系统之间无接口、数据未对接。一些单位有关会计管理系统与单位业务管理系统之间脱节，未能与其他业务管理系统进行数据共享共通。总体来看，很多单位会计管理信息系统管理水平不高。

（四）会计人员业务能力不足

一些单位会计人员的工作主要集中在日常的记账、报账上，缺乏对会计信息的深入分析和充分利用，会计人员未能掌握业务知识，致使会计工作与业务工作脱节；一些单位具备高级会计师资格的人员寥寥无几；个别单位会计人员所学非财务专业，不具备会计从业能力等等。

三、解决会计基础规范工作的思路

（一）对《规范》及时进行修订

国家有关政府部门应按职责分工，对《规范》进行修订和完善，财政部应结合新形势、新要求，站在建立现代财政制度、与国际接轨、引领国际标准的高度修订《规范》，对与现行法律法规矛盾或冲突的条款进行相应修订，对与现实情况不相适应的条款作出修订。各行业政府主管部门的财会部门应依据各自职责，并结合本行业实际制定具体实施办法或指导意见。

（二）会计基础工作标准化

各行业政府主管部门、各单位可依据自身情况，出台或制定会计基础工作标准化操作指南，统一规范会计基础工作，包括统一会计科目的设置，统一规范记账凭证的填制，明确会计核算的内容和要求，强化会计报表的编制和分析，加强内部会计制度的建立，规范会计档案的收集、装订、保管和销毁以及会计工作交接的程序和责任等等。

（三）会计系统管理信息化

利用信息化手段，强化单位会计管理工作，建立会计业务管理系统。以系统为基础，围绕会计管理相关工作，建立会计核算基础工作系统、会计监督和分析系统、预算执行管理系统、决算管理系统、项目财务管理系统、银行账户监督系统、内部控制管理系统，强化会计管理相关子系统之间的相互关联、会计业务管理与财务管理系统衔接功能，更为重要的是要使财务业务系统与单位业务系统融合，实现业财一体化，即可提高会计管理信息化水平，也可支持保障单位业务发展。

（四）会计培训工作常态化

加大对会计人员的培训力度，力争会计培训工作常态化，不仅要培训包括会计基础工作在内的财务知识，还要培训业务知识，真正做到财务和业务融合，不断提高会计人员的政策解读能力和专业胜任能力，进一步提升会计人员的会计实务操作能力，减少会计基础工作的不规范行为。

作者：王敏 单位：中国交通报社有限公司