管理会计下的内控体系研究

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［摘要］随着中国经济的飞速发展，管理会计已成为现代化会计专业的重要领域。有效的内部控制体系有利于优化高校财务管理内控的全过程，逐步规范财务会计行为，有效提高会计信息的科学性与准确性。文章以论述高校的内部控制体系为立足点，讨论了管理会计在高校内部控制体系中的应用，以期能有效地克服和解决高校内部控制中的不足。

［关键词］管理会计；内部控制；高校

前言

管理会计的目的是提高组织内部营销管理的质量，以获得最佳的经济效益和社会效益，通过对各种类型的财务信息进行深度处理和重复应用，在组织计划、决策、控制和评价等各个环节体现其实用性价值。它不但可以有效地减少很多不必要的成本投入，而且能够提高高校的财务管理水平，在实现稳定发展的同时为其创造理想的收益。所以高校为了促进管理会计的有效运行，就需要结合实际加强内部控制体系的管理措施，为全面可行的财务管理提供支持［1］。

1高校内控体系中的管理会计

随着越来越多高校的规模不断扩大，中国的教育体制自新时代以来发生了重大的变化，学生人数在不断增加，这就意味着高校面临的财务风险在不断增加。对于资金来源比较单一的高校来说，其教育活动更容易面临资金短缺的问题，这就导致了高校更应以节约资源和培养专业人才为核心标准［2］。目前，管理会计已应用于各个领域，为各个领域的稳定发展提供了条件，并且给决策者和管理者提供了更加准确的依据。可以看出，若是在高校内部控制体系中应用管理会计，那么无论是教学设备的采购还是教学成本，都可以从根本上提高高校的财务管理效率，实现更加高效的整合。

2高校内控体系中存在的问题分析

2．1控制环境不够明确，风险意识薄弱

控制环境影响着整个组织的运行，它体现了企业中群体对于内部控制的态度意识和行为，包括诚信和道德观、对胜任能力的承诺、董事会或审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、权责分配、人力资源政策和措施七个因素［3］。高校在开展财务管理工作时，应加强对预算工作的控制。预算可以预先记录各种资金的使用情况，以找出合理的资金预防对策，建立清晰的控制环境，从而实现科学把控各项指标。但是，我国大多数高校并不具有较强的风险意识，在资金管理过程中通常会忽略资金预算的管理，采购和其他活动一般在上级主管部门批准后进行，缺乏对资本支出的科学预测，这将会导致资金的随意分配。此外，一些高校虽然制订了科学的资本预算计划，但实施效率并不高，导致一些预算计划像白纸一样，无法发挥应有的作用，从而带来各种财务风险［4］。

2．2风险评估指标不全面

随着社会的飞速发展，我国高等学校的教学资源逐渐丰富，办学规模不断扩大，师资力量也大大提高。在社会主义制度不断优化的情况下，高校逐步融入市场环境，经济活动逐步多样化，为财务风险的产生创造了条件。在这种情况下，越来越多的高校开始重视管理会计的应用，并且在内控体系中制定了规范的管理标准，综合分析其经济业务的发展，但这些指标远远不能满足其内部控制体系的要求，并且没有将高校发展目标与经济效益进行整合，内部控制系统的建设和运行就无法得到可执行标准的支持，也无法满足高校的发展需求［5］。在目前阶段，高校还没有充分重视内部控制体系，无法使用财务分析来提高内部控制的效率。高校内部控制体系缺乏统一的规范和标准，不能形成合理的评价指标，影响到内部控制水平的提高，对内部控制作用的发挥有所阻碍。高校要基于内部控制管理理念，才可以量化管理会计的充分建设和稳定实施。

2．3控制活动缺乏完善性

管理会计的出现非常具有代表性，它的应用是建立高校内部控制体系中的重点，也是其核心部分［6］。维持管理会计和各项教研事业有效运行，最基本的保证就是加强管理会计的内部控制体系规范化。尽管大多数管理人员已经意识到了建立健全内部控制体系的重要性，但其不完善现象并不少见，主要体现在权责未能有效分离、绩效评估体系不够健全、财务收支审批机制存在一定的缺陷等方面。由于缺乏科学有效的管控措施，高校中随意挪用学校经费、盲目进行科研经费支出等问题层出不穷，严重违反了财务运作纪律，并且有碍于高校管理会计运行和风险管理的目标［7］。国家作为高校的投资者，为其提供足够的资金，但是在此过程中其经费由自己管理。国家投入资金，学校却没有科学的资金使用计划。在这种情况下，管理者虽然按照相关的法律标准履行职责，但不必承担相应的委托义务，因此，高校资产管理中存在漏洞。缺乏完善的内部控制体系，高校将无法充分发挥财务管理的灵活性，导致无法提高高校内部控制的水平。在大多数情况下，高校的内部审计会淹没风险评估的价值，审计资源的短缺与事后审计模式的应用都将对内部控制体系产生负面影响。而整个管理会计运行的关键机制是内部控制体系，改进内部控制体系建设需要各职能部门、行政监督部门和审计部门的共同参与，以更有效地识别、分析和管理会计工作中的各个风险点，并对其进行全面客观的评估，并为应对风险和完善内部控制体系提供便利。

2．4信息的公开披露与沟通机制有待完善

目前来看，我国一些高校内部和外部的信息交流之间存在着严重不对称现象，某些财务会计信息并未真正披露。提高高校内部控制体系质量的重要保证之一是信息交流与互动的有效性。过去中国一些高校的某些财务会计信息并未真正公开，其内部和外部信息交流之间的不对称是非常严重的。在信息化愈来愈强的社会现状下，财务会计信息水平应不断提高。高校内部控制体系的建设可以看作是一个整体而系统的工作项目。由于管理会计在高校内部控制的全过程中起着重要的作用，并且处于经济业务管理系统的核心位置，所以从内部控制的角度出发，高校应注重基于管理会计的内控制度，将内部控制体系建设作为管理会计建设的出发点和重点，并通过加强内部控制的规范化来加强管理会计制度的建设。如此将有助于高校内部控制体系的建设和各项经济业务的可持续发展。

3将管理会计应用于高校内控体系建设

3．1强化会计内部控制意识，提升相关人员素质

高校的内部控制管理为高校今后的战略发展提供数据支持，所以高校应该提高会计信息的真实性，并且提高会计内部控制的意识，保证财务管理的顺利实施。为了实现会计内部控制体系的优化，高校管理人员有必要改变自身的意识观念，提高对内部控制在现代会计管理中的重要性的认识。将管理会计与传统财务内部控制方法进行比较，可以发现前者对员工的具体工作要求和自身专业水平有严格的要求和标准。在这种情况下，高校应根据会计人员的实际情况，以系统的方法为载体，逐步提高会计人员的专业水平和综合素质，从而充分发挥其重要作用，更好地满足高校财务内部控制管理的具体需求。同时，要使得会计的内部控制体系在实际管理工作中得到有效执行，所有员工就必须共同努力以提高财务管理水平，建立健全内部控制体系。同时，要保证各个部门职责分离，且互相监督、互相配合，以增强高校稳定发展的实力［8］。平衡计分卡是从规划发展前景和战略目标出发的管理会计主要方法之一。其围绕财务绩效、客户满意度、内部流程、学习与成长四个维度，将组织战略目标与一般企业管理体系有机结合，帮助高校确定战略目标，建立综合权衡指标和战略实施体系［9］。“财务绩效”注重高校的预算执行情况、财务分配利用率、审计成本管理能力；“客户满意度”注重学生群体、家长满意度、毕业生就业率等指标；“内部流程”主要关注高校的系统标准化程度、重点学科建设和大型科研项目实施情况；“学习与成长”可以设置为教师高级职称所占比例、教师学习与成长等指标。利用平衡计分卡对高校绩效进行评价可以为高校有效整合内外部指标、长短期目标奠定一定的基础。

3．2强化组织风险管理

财务人员不是自由的主体，而是接受上级机关的领导和管理。相关管理人员在以时展需要为指导，逐步提高风险管理能力，加强现行管理方式的改革创新，这样才可以提高高校内部控制体系的效率。此外，财务部门的工作人员还必须深刻理解传统财务保障方法的弊端，并用现代技术开展相关财务工作，以提高财务管理的效率和水平。在这种背景下，财务部门实现了从被管理人员到管理人员的转变，不仅有效地激发了员工的主观能动性，而且使他们更好地投入到后续工作上，也使他们能够根据实际情况，优化资源的分配，最大限度地利用高校现有的各种资源。财务现值指标（例如净现值方法）的应用可以为投资决策进行科学分析、提高资金利用率提供有效的证据。在高校各类项目投资期间，采用学生平均成本、人均效益等基本指标，以净现值法和投资回收期法作为投资项目和经营业绩的依据，建立多元化的投资模式，来实现提高效率、化解风险的目标。

3．3完善管理会计制度，优化预算管理

为了全面提高高校内部控制体系的水平，最重要的是建立和完善高校管理会计制度。完善管理会计制度是一项科学而复杂的工作，高校应分析现有制度中存在的问题，将其本质与现代内部控制体系相结合，提高内部控制体系的效果，使高校的内部控制体系得到有效执行。财务预算是整个财务工作过程中的一个重要环节，因此高校要完善内部控制体系，确保各项准备工作与学校的业务发展相吻合，并进行科学整合，保证学校的经济预算支出和建设性预算支出是公开透明的。此外，高校必须根据预算指标科学有序地开展实践教学和管理工作，以确保收支标准化，得到最佳执行策略，并保留信息，为下一种可能性提供数据支持，促进内部控制体系的稳定发展。本—量—利分析（CVP分析）是一种参悟分析方法，其应用原理基于对成本习惯的分析，并深入分析对单位成本、业务量和利润的依存关系。为了保持有限资源应用的合理性和高效性，高校可以利用本—量—利分析方法来分析学校“办学成本—业务量—结余”之间的关系，将管理会计运用到对上一年学校收支的总体分析中，为以后的财政预算管理工作的开展提供基本条件，并采取“改善预算”、“零基预算”等多种方法不断完善高校各种经济业务预算的完整性、准确性和可操作性。

3．4注重财务管理方式与内控程序的优化

管理会计最早应用于企业的财务管理领域，但是，由于企业和学校的实际情况之间存在明显差异，最初适用于企业的管理会计与学校的实际情况不符，这就是其为什么不在高校的财务管理过程中普及的原因。同时，管理会计的发展是以企业财务管理为基础的，如果要更好地渗透和应用到高校财务内部控制体系中，就要以管理为切入点进行改革创新，来增强其在高校财务管理中的适应性。每所高校的实际发展状况是不同的，在内部控制过程中，应用方法和控制内容会有明显的差异。在这种背景下，要促进会计管理理念在财务内部控制体系中的顺利实施和应用，有必要以财务管理模式为主体进行调整和改革，来促进其管理观念的不断完善。然后，结合高校的实际情况，提高应用管理方法与经营需求的一致性，并鼓励各部门参与内部控制管理。在财务管理过程中和实际实施时，有必要明确相应岗位人员的内控管理责任，提高警惕性，并且合理划分整个财务流程，把握关键环节，细分财务对象，管理好关键项目。高校的数据来源多样化，需要更多的模型系统进行分析比较和更多的人力物力来实现。因而非常需要建立一个良好的沟通工具，以信息管理技术为基础、财务为核心，保证学校各个部门之间有效地进行信息交流和互动，并对数据背后的问题进行实时、深入的分析，确保财务决策的科学有效。并且依靠准确、有说服力的财务数据收集方法，将传统的人工主导财务管理模型构建为科学合理的大数据共享模型，不断加强高校财务管理工作，进一步提高财务信息的透明度和运行期间的监管效果。

4结语

综上所述，随着社会的不断进步和发展，管理会计在高校财务内部控制中的作用也得到了充分重视。一方面，管理会计的内部控制应用可以使高校固有的财务管理水平发生质的飞跃，并对其综合管理工作产生积极的影响［10］；另一方面，它可以有效地减少高校的资金投入，并确保资金的最大利用，以获得相应的收益。因此管理人员应以自身的管理特性为切入点，将理论与实践进行有效整合，采取科学且符合自身实际的方法，建立内部控制管理制度，完善内部控制体系，优化会计内部控制程序，健全管理制度，确保会计管理工作能够有效开展，为高校的可持续发展奠定良好的基础。

参考文献

［1］李素芳，张萍．加强高校会计内控管理的措施研究［J］．中外企业家，2019（30）：10．

［2］萧婵飞．管理会计在高校财务内控中的应用探究［J］．财会学习，2019（7）：230，232．

［3］吴晓红．证券公司内部控制的探讨［J］．财会学习，2018（26）：213，215．

［4］陈芳芳．基于管理会计视角的企业内控体系构建［J］．企业改革与管理，2019（19）：174，178．

［5］蔡宁．管理会计在高校财务管理中的应用探究［J］．中国管理信息化，2018，21（17）：14－15．

［6］王锦学．浅谈管理会计在内部控制中的应用［J］．中国国际财经：中英文，2018（9）：106．

［7］王伟．基于内控视角下的高校管理会计构建［J］．管理观察，2018，38（12）：141－143．

［8］冯臣．浅议如何加强事业单位内控管理［J］．环渤海经济瞭望，2019（2）：111－112．

［9］汪玉萍．基于战略管理会计思想的平衡记分卡维度拓展研究［J］．时代金融，2015（14）：209，211．

［10］王奋宏．企业财务管理会计内控策略分析［J］．企业改革与管理，2018（15）：117－118．

作者：范茗宣 曹洪华 汤晏国 王庆凯 单位：云南师范大学