谈会计改革对经济责任审计的影响

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摘要：政府的经济责任审计工作，影响着政府的治理工作效率。促进政府财务会计和预算会计的分离、推进权责发生制的运用以及加强单位内部控制制度的建设，是我国进行政府会计改革的必经之路，能够为政府工作的开展提供动力。本文结合这些改革与我国政府经济责任审计的特点，探讨政府会计改革给经济责任审计带来的影响。

关键词：政府会计改革；经济责任审计；影响分析

政府经济责任审计是我国特有的一种审计形式，在我国审计体系中占有非常重要的地位，随着经济的发展不断改进，并且对政府工作进行监督和控制。自2010年国务院办公厅出台《党政主要领导干部和国有企业领导人经济责任审计规定》以来，政府经济责任审计越来越被重视，对其要求也越来越高。从宏观层面来看，经济的发展导致政府部门所控制的经济业务也越来越复杂，旧的政府会计制度已经无法应对这些越来越复杂的经济业务，进行政府会计的改革迫在眉睫。

一、我国政府经济责任审计的特点

经济责任审计属于行为审计，主要包括财务收支审计、效益审计以及专项审计等方面。政府经济责任审计属于我国的经济审计体系，又因为属于国家行政单位，它的审计内容具有特殊性，能够将它与企业单位的审计区别开来。主要有以下几点：①其经济责任与组织设计和制度安排息息相关，并且政府组织架构建设会对政府工作对象进行约束。②财政预算和管理会影响其经济管理活动，在进行经济责任审计时需要结合预算绩效来管理。③与企业相比，政府部门的经济管理活动具有更强的内部性，并且不具有市场性的特征。

二、我国政府会计改革中的主要改

（一）政府机构内部组织架构更加健全，部分职能分工更加明确进行改革前，政府会计和预算会计两个体系被统一化，二者的优势得不到发挥；改革后，要将二者进行适度的分离，使会计自身的职能优势得到体现，同时又要保障预算会计能否按照合理的预算进行开展活动，并且预算要符合管理部门的要求，二者缺一不可。改革方向上，需要引进企业会计的一些先进理念，对政府会计主体的六大“家底”情况进行全面的分析和核算，审查各项报表，通过学习企业会计的先进理念来切实反映政府的财务资源。

（二）实行权责发生制，让政府部门收入费用实现合理确认化权责发生制实际上就是“应收应付制”，它以本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，处理有关经济业务的一种制度。实行权责发生制，有利于正确反映政府部门各期的收入费用水平和财务状况，能够使财务报告的信息质量得到进一步的提高。

（三）建立健全政府机关的内部控制制度体系内部控制体系不管是对于企业管理还是政府管理来说，都是非常重要的一部分，在我国，政府的内部控制内容是开展控制工作的核心。通常情况下，政府内控关系着财政资金的具体流向，由于其涉及的数量庞大，所以必须对它进行严格地管控。2007年，我国审计署行政事业司明确了内控目标，就是要保证国家法律法规的执行有效性，让相关的业务活动在国家法律法规范围内得到顺利地开展，同时还要保障国家资产的安全完整，保障财务信息上报的真实有效性以及及时性。2011年，财政部正式行政事业单位内部控制规范征求意见稿，并于2014年1月开始正式实行。由于经济体制的不断改善和完善，将这种内部控制制度建设推至全国各地以及吸引高技术的注册会计师为政府服务势在必行，为促进政府单位的与时俱进做好准备，这是政府改革向前发展的必然结果。

三、政府会计改革对经济责任审计的影响

由于政府会计与经济责任审计密切相关，政府会计的改革，给政府经济责任审计产生了很大的影响，具体包括以下几个方面。

（一）能够促进审计部门作用的更好发挥政府财务会计成为独立的一个部门，不再依附其他部门，通过这种独立运行的方式，财务会计在给政府管理决策提供信息时，就会更加地及时、科学以及精准，为经济责任审计目标的进一步拓展奠定了基础。它促进了经济责任审计部门自身监管作用的发挥，不仅维护了财经纪律，还能够提高各级行政领导的守法意识以及道德水平，对他们起到监督作用，通过这种方式让国家在任用人才方面变得更加科学高效。

（二）能够促进审计对象内容的重心转移实行权责发生制后，能够转变审计对象和内容，审计过程更加突出效益和效率，根据经济行为的过程和结果来对公职人员的行为进行判断是否具有失职性。权责发生制一方面能够为政府会计的工作开展提供非常明确的思路，提高政府人员的决策能力，增强部分管理人员管理工作的能力，为他们的工作提供有证可查的参考资料，更好的辅助政府经济责任审计的进行，为建立一个廉洁高效的政府公共管理机制提供高质量保障；另一方面还能加强政府部门对财政绩效的重视。权责发生制是后期检查的重要的依据，对不同的经济指标计算和检查，有不同的表现，所以其范围和内容都是可以进行转变的。

（三）能够促进经济责任审计程序和方法模式的改变政府内部经济犯罪现象的产生，大都与政府部门内部控制制度的不完善有关系，内部控制建设是政府会计改革的组成部分，一个好的内部控制体系，能够防止经济犯罪的发生。完善内部控制体系，从多个层面规定相关职务的权责，分工明确，将政府领导的相关决策行为纳入监督，能够给经济责任审计提供良好的平台，从而提高审计效率。

四、对于政府会计改革的具体措施建议

（一）重新找准政府经济责任审计的定位对政府经济审计进行分析，根据我国政府的具体情况进行改革和定位。我国的政府审计相较于美国政府审计来说，整体结构还不够完整，美国政府审计既包括财务审计又包括管理审计，其内容丰富，我们应该从中汲取有用的部分与我国的具体情况相结合，拓展我国经济责任审计的外延。

（二）提高审计团队的专业水平拥有一支高水平的经济责任审计团队是经济审计工作的重要组成部分，在开展审计工作时，虽然可以将政府审计内容外包出去，但是本质上，经济责任审计和企业的普通的财务审计还是有很大的不同，由于管理审计的工作内容与很多政府机密内容有密切的联系，具有很强的机密性，如果将其审计内容交付他人，便增加了泄密的几率。打造一支专业的审计团队，不仅能够提高经济责任审计的综合水平和质量，还能减少政府机密泄露的风险，它是经济责任审计安全实行的保障。

（三）对经济责任审计的方法和手段进行更新由于当前社会是一个信息化的社会，所以要使经济审计在这个信息化的社会中依然能够有存在的理由，那么就一定要紧跟其后。政府要在进行审计的过程中，将现代信息管理系统引入其中，采用信息化建设发展模式，实现审计过程的信息现代化，不仅能够促进效率的提升，还能实现事后监督向事前、事后监督的转变，最终实现经济责任审计的现代化发展。

（四）建立政府内部控制和评价机制建立政府内部控制和评价机制，不仅可以提高会计信息质量，还能够提高审计效率，实现对审计的不同阶段进行监督，借助这种方法提升审计整体水平，为政府管理审计奠定基础。

五、实例分析

以2017年青岛市政府会计权责发生制改革为例，其改革内容包括：计提坏账准备、计提应付利息、合理划分债务期限以及归集部分项目成本等方面，其中改革前对于坏账采用的是不计提方法，改革后则对应收款项余额的5%进行计提坏账准备，2018年坏账准备余额289万元，计入资产减值损失27万元；改革前原账套对应付利息不计提，改革后按借入款项的金额和合同利率计提利息，2018年增加计提应付利息266万元；改革前原账套不区分短期、长期负债，改革后新账套以到期日一年为限划分为短期负债和长期负债，2018年短期负债8917万元，长期负债11575万元；改革前原账套不归集部分项目成本，改革后新账套对基本建设项目、科研项目和教学等重点项目进行成本核算。2018年之前，药产品研发、教学四项、基建等项目不归集成本，2018年则新增了药类产品研发项目成本126万元，教学四项费用754万元、基建项目成本22191万元。从以上改革前后的对比来看，会计信息质量得到了明显的改善。

六、结语

在市场经济快速发展背景下，经济犯罪现象也越来越多，反腐倡廉的工作任务日趋繁重，开展经济责任审计不仅能够提升我国政府的审计效率，同时还能够减少经济犯罪的发生，提高政府的公共管理水平，打造出一个廉洁高效的公共治理体系。因此政府要准确对经济责任审计进行定位，制定符合我国社会情况的改革方法，促进经济责任审计的现代化发展，并结合其他管理工具，为我国的审计系统注入新鲜的活力。

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作者：陈晓勇 单位：梅州市恒泰会计师事务所有限公司