会计基础核算和数据处理研究

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为了进一步深化城市基层公共事业服务管理部门和基层后勤事业服务行政管理的改革与发展，行政事业单位正在逐步加快优化其相关工作内容与运作体系。其中，现行会计制度中存在的问题与改进，就是一个重点领域。

会计改革的背景

财政压力。在经常性财政支出赤字不断扩大之际，传统的政府会计和支出资金收付实现制财政制度已不再能满足实际发展需要，特别是难以应对新的隐性债务风险。为逐步加强财政现代化管理和基层治理水平，提高政府部门财政运行和执行效率，获取更加清晰、全面、客观、真实的财务信息，有关部门开始尝试逐步推广会计权责发生制。权责发生制会计是以政府部门权力关系或有效的财政责任制度的存在为基础，以政府财政工作行为作为会计确认依据和标准，能及时、全面、准确地反映各级地方政府组织的全部主要资产、负债和财务收支构成情况。新西兰是世界上第一个将会计权责发生制成功引入政府会计与预算中的国家。市场改革趋势。新时期的市场环境中，公共机构各部门与企业内部所使用的信息数据应具有可比性。从国家层面来讲，为真正改善公共事务管理质量，提升财政部门各机构业绩与总体效率，就必须考虑以适度竞争方式和更商业化的方式对社会服务或产品进行结构改革。比如，服务外包模式的实施推进，为全社会所有中小型企业提供了更多融资服务机会，为所有大中型企业提供符合标准的基本财务信息，帮助指导大中型企业及时进行资本信息披露、监管及核算，从而更好地促进劳动力市场改革。信息化时代的管理理念。在信息化时代，政府部门的内部财务和管理监督工作会接触到大量的网络数据资源。从财务数据资源的收集和处理到各类企业财务信息的准确提供，在先进的现代信息化管理理念指导下可生成一系列更加完善、可靠的先进管理应用模式，提供更为优质的管理服务。在国家互联网和信息化政策背景下，各级财政部门可以直接从社会企业和行业子企业的互联网数据中采集数据，加快建立完善的互联网财务信息数据库，提高各地财务部门的信息化工作水平。

权责发生制改革的重要性

保证信息准确性。相对于政府财务会计结果确认登记制度和登记系统方法，权责发生制能准确、有效地记录所有数据流，其中就包括政府管理社会财务的现代化管理方式中所需的会计财务信息。在现代权责发生制环境下，政府会计机构收集和整理的各类财务数据，能够更完整、准确地反映各级政府财政的各项收入总额和预算分配支出情况。强化政府公共受托责任。权责发生制原则有利于提高政府对公民的整体服务水平和质量，有利于提高国家公共服务管理能力和水平。权责发生制的公共会计财务信息应当更加详细、全面、有效、合理地反映政府单位的资产收益，展示为公民个人提供的社会服务的贡献及其成本，从而提高国家公共资产服务效益。通过汇总、综合绩效分析考量地方政府对其他政府服务的会计成本，加强对其他政府服务的财务激励机制和管理监督，提高基层政府会计工作的整体效率和质量。提高政府资金管理质量。为了提高政府各部门进行财务会计管理和控制的能力，在单一的财政资本使用体制或单一的财政预算收付确认制度的基础上，应当综合运用统一会计权责发生制管理方法，确定本单位政府财政工作流程控制范围内实际执行的各类预算收入、财政拨款收入和收入资产的占用比，及时、客观、科学、规范地核算本单位依法所有、管理和使用的各类政府固定资产，并合理、透明、及时、有效地记录和反馈。

收付实现制存在的不足

现金流管理。目前，我国仍有许多行政事业单位保留着传统的现金流管理模式。一种是基于预算管理和收付实现制会计原则的现金流运作，另一种是会计责任和管理会计方法确认与计量。在实践中，如果行政事业单位可能发生新的财务经济事项数量过多，抑或人为拖延，如果仅仅依靠财务会计现金流的分析或管理核算方法，就无法全面、客观地反映重大债务风险特征，无法及时掌握其实际存在和发生的情况，导致可能面临较大的财务责任。忽视成本管理。基于财政收付实现制模式的企业会计项目核算，往往过于注重基本建设资金使用的财政风险控制，而忽视了政府对资产使用的效率监督和项目资产的成本管理。如此一来，极容易导致企业固定资产建设支出项目管理绩效和监管效能下降，影响资产使用效率。企业在会计核算和管理规范流程体系中引入权责发生制，可以进一步深化和完善我国行政事业单位财务管理的相关内容，从而达到有效提高国家财政运行管理水平的目的。

会计工作的改进建议

采用经修订的权责发生制。与西方现代企业权责发生制体系相比，我国一些行政事业单位多实施基本会计财务权责发生制管理模式，以此来进行独立核算和控制管理工作。完全分离的财务单位的权责发生制系统，很难确认同时存在的某些项目费用，也很难全面说明所有财务和负债支出项目及相关资产。包括单独的资产不需要说明与确认存在期间有关的所有其他支出，单独的金融资产不需要说明在资产确认后发生的所有相关交易，以及任何其他相关的养老金科目或已被确认财务费用相关负债。目前，大多数地方政府的宏观综合预算财政体制和总体预算绩效控制管理水平还比较薄弱和有限，不能充分保证权责发生资产核算制度的直接、准确应用。将基本建设纳入核算范围。目前，各级行政事业单位投入公益性项目的资金一般来自两个渠道，一是上级财政部门组织的专项基本公益建设投资，二是各行政事业单位自筹和社会筹集的资金。行政事业单位在核算基层自筹资金项目建设时，一般只能计算反映本单位财政性直接投资成本中的预算外资金部分，不能充分反映本单位自筹资金部分。因此，行政事业单位财务管理应注意将国家基本事业建设基金纳入固定资产核算基础范围，全面反映财政基本事业费建设等资金的真实使用情况，严防国有资产重大损失的发生。提高总预算。有时候，我国某些行政事业单位的效益型管理经营理念不强。在收支预算方面，会出现不讲求实效、不讲求节约、投资回报低的现象。因此，行政事业单位必须采取措施，积极探索政府会计预算体制改革，积极探索实行政府权责发生制，使各类会计信息更好地服务于政府、市民大众和社会，追求公共会计信息资金最大价值的实现。加强教育培训。财务工作质量的好坏，取决于财务系统工作人员的素质和能力。因此，各行政事业单位要注重加强对财务管理人员的再教育辅导工作，注重财务工作管理人员的经常性培训和业务培训，使其能够不断学习和掌握相关法律和财务管理知识，提高基础专业技能和业务水平，树立基层财务工作质量安全意识。随着改革的深入，会计基础核算和会计数据处理已经难以适应当前社会发展的新需要。因此，有必要研究并引入间接权责发生制，以提高基层会计信息计量的准确性和质量，促进各项行政管理和体制改革的长期健康、稳定、快速发展。

作者：吴荣 刘碧珍 单位：湖南农业大学