完善规范化问题会计基础论文

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一、会计基础工作存在的问题

1.会计基础工作薄弱。

1.1随意填制会计记账凭证

原始凭证填写不规范，内容不完整，如从外单位取得的原始凭证，没有加盖填制单位的公章，没有接收原始凭证的单位名称，没有填制原始凭证的日期，缺少收款人、复核人、开票人的签字，也没有具体填写数量、单价、金额等，大额的原始凭证没有购货清单。有些原始凭证事情合法不一定合理，如一家生产服装单位，却开具的发票内容是五金电料；另外一式多联的发票或收据，没有用复写纸套写，直接手写。自制原始凭证没有在金额前填写人民币符号“￥”，有的人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间留有空白，大写金额前没有加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间也留有空白，大写金额没有写到元或角为止，有的后面也没写“整”字。自制原始凭证有错误的，直接在原始凭证上随意更改，容易产生舞弊行为。会计人员没有对原始凭证进行审核，没有在审核无误后，再进行记账凭证的填制。记账凭证后必须附有原始凭证没有附，有的应该附有原始凭证的也没有附，除特殊（如结账、更正错误的）记账凭证，可以不附原始凭证。不按要求进行记账凭证的填制，对原始凭证、记账凭证的审核不够认真，甚至会出现没有原始凭证的情况下填制记账凭证，在填制记账凭证时发生错误又随意更改错误，这些做法是错误的，也是非常恶劣的。记账凭证填写不准确、不完整，如摘要部分不能准确地表达经济业务的内容。会计科目如支出、往来款项等没有写到最明细科目，附件张数填写不准确或不填，填制凭证人员、审核、复核、会计主管没有签名或盖章。不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一份记账凭证上，如一张记账凭证上既记收入类科目，又记支出类科目。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，没采用分数编号法编号，每月最后一张记账凭证的编号旁边也没加注“全”字，这容易造成凭证失散。记账凭证填制完后，如有空行，没有在空行处划线注销。出纳人员填制收款、付款凭证没在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，容易出现差错，重收重付。在年终结账时，有的填制记账凭证不是将收入和支出结转至“结余”科目，而是将收入和支出相对结转，或者收入支出结转到其他应付款，不符合会计制度规定，使得“结余”科目不能正确、完整地反映单位的结余状况。

1.2财产不实，数据失真，会计科目设置不符合规定

为了简化手续，有些单位，只设有“现金”、“银行存款”的日记账，不设置总账科目，不设置“利润分配”科目，用“未分配利润”科目来代替。这样容易使账实不相符、财产情况不真实、数据真实性的缺失现象。

1.3手续不清，差错严重，记账、结账不符合规定

会计规范对记账、结账有明确规定：会计人员在对会计凭证进行审核后，将审核无误的凭证进行账簿的登记。账簿中的要素包括：日期、编号、摘要、金额等。会计人员在登记账簿时，应用蓝黑、黑色墨水或碳素笔进行书写。在制作凭证或登记账簿时，不得使用铅笔或圆珠笔进行书写。如果当账簿记录有错误时，应当按照规定的方法进行更正。在账簿结账时，每个账户都应结出期末余额。在账簿结账中，应在摘要栏内注明，需要结出当月的借、贷方发生额，本年借、贷累计的发生额。实际会计工作中，很多会计工作人员做不到规范规定的项目，出现了与以上几点完全相悖的处理方法。

1.4会计账簿设置不全，记录不规范

有的多年没有固定资产账，形成账外资产。账簿启用时“经管人员一览表”填写不完整，“账户目录”没有填写，会计人员调动时，没有注明交接日期、接管人或监交人员的姓名。

1.5财务报告数据失实

按照规定，单位编制的会计报表应当数据真实、内容完整、计算准确、说明清楚。而一些单位，为了掩盖单位真实的经营成果、财务状况，故意做假账，伪造、编造假的会计凭证，利用其做出不符合真实情况的会计账簿、会计报表，使得对会计监督职能的不能认真执行，出现参与、出谋划策违法违纪的活动等。

2.规章制度不健全

个别单位会计人员岗位责任制、内部稽核制度、内部牵制制度、财产物资管理制度等不健全。存在会计、出纳由一人担任，有白条抵库和坐支现象，特别是新的财务会计制度实施后，有的单位未按规定建立健全财务管理制度，使财务管理的局面混乱。有的虽然制度比较健全，但执行力度不大。实际工作中，个别会计人员素质较低，往往只能按单位领导要求办事，不能有效地按国家财会法规、财经制度独立进行会计监督。

3.会计管理职能和监督职能发挥不充分

有的会计主体还没有形成完整、规范的财务预测和分析资料，有的年度财务报表无财务情况说明书，个别单位还存在着专款不能专用，拆东墙补西墙，故意调理账目的现象。还有会计监督力度不强，内部监督机构不健全，形同虚设。内部审计人员的素质普遍较低，内部审计制度难落实。

4.会计信息失真的现象

有些单位存在为粉饰会计报表、编制虚假财务会计报告、做假外账、私设小金库等行为，其目的为政绩考核，为偷逃上级检查，或为一已私欲，使广大信息使用者受到严重的损失。会计信息失真严重，造成会计秩序混乱、会计凭证不合法、会计数据不准确、会计资料不完整，账簿记载不当，假造信息、账外设账，私设“小金库”等违规现象。

二、会计基础工作规范化管理的策略

所谓的“规范化管理”，是指单位会计基础工作既要保留原有的科学、合理的内容，又要有与新制度相适应的内容。会计基础工作就是为会计工作提供必备的资料和条件的各项基本工作，是单位财会管理的基础。

1.严格执行国家财经法规

应根据国家颁布的《会计法》和《会计基础工作的规范》要求进行检查、整改，健全内部各项会计管理制度，建立良好的会计工作秩序，使记账、算账、报账等工作符合国家统一会计制度的要求，逐步实现会计基础工作规范化、制度化、科学化，不断提高会计工作水平。目前新《会计法》实施后，与《会计法》配套的法规相继出台，例如《单位财务会计报告条例》、《内部会计控制基本规范》、《单位会计制度》等一系列会计准则，完善了会计法规体系。为了落实这些法律和法规，依法加强会计监督，会计人员应严格执行国家财务法规，要把贯彻会计的法律法规与落实“不做假账”的重要指示结合起来。《会计法》是会计工作的根本大法，是会计工作的基本依据，《会计法》规定：“各单位领导人要领导会计机构、会计人员执行本法，保证会计资料合法、真实、准确、完整，保障会计人员的职权不受侵犯。”各单位应当对现有的规章制度进行重新修改补充，会计管理制度的具体内容要根据会计基础规范化的要求来确定。

2.加强对会计工作的领导

各级财政部门是本单位会计基础工作的管理机关。要按会计法规行使管理会计职能，将分散的会计基础工作的规章制度统一起来，规范单位会计基础工作。会计基础工作差的单位要给予限期整顿，过期不改者在发放会计证、评聘技术职称方面予以相应的制裁，同时对会计基础工作健全的单位及先进个人给予表彰。各级财务主管部门是本单位会计基础工作的领导机关。因此各主管部门是管理本部门的领导机关，应负责制订本部门会计基础工作规范化的考核实施规划，努力使所属单位达到会计基础工作规范化，单位领导人是本单位会计基础工作的责任人。在市场经济条件下，会计是单位管理的重要手段之一，单位负责人必须掌握基本的会计知识。单位领导人必须重视会计工作，组织领导财会部门和其他有关职能部门抓好会计基础工作，对会计信息的失真要承担法律责任，对违法乱纪的典型人物要严肃处理。

3.健全和规范原始记录、计算工作、定额管理

原始记录要以满足国家、单位和会计工作的需要为前提。1.关于登记账簿发生错误，划线注销并在更正处盖章。会计基础工作规范中规定：“登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。”但《会计法》在第15条第二款规定：“会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度制定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。”因此，登记账簿发生错误以及隔页、缺号、跳行划线更正盖章，应由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处共同盖章。2.关于会计交接工作。会计基础法规中对“会计交接”工作这一特殊的经济行为没有明确的规定，在实际工作中交接工作又经常不受重视，所以有必要重申它的实际操作方法。一般会计人员办理交接手续，由财务负责人监交；会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人监交；必要时主管单位可以派人会同监交。会计交接的内容和程序为：（1）提出交接申请；（2）交接准备；（3）监交申请；（4）交接内容；（5）有关人员签章；（6）移交清册的保管。

4.完善内部岗位责任制

会计人员的岗位责任制是会计工作正常运作的保障、各单位应在符合规定的前提下根据本单位的实际情况制订岗位责任制，并且还要让一个岗位的会计人员定期检查另一个岗位会计人员的工作，并向财务负责人汇报。（1）实行会计人员的岗位责任制。各单位对每个岗位的会计人员，制订岗位责任制，形成制度让各个岗位会计认真执行，单位会计师与财务部门负责人负责综合、协调工作，定期进行会计互审。要建立会计岗位责任制。会计人员要按照标准对岗位所做的每项经济业务进行检查和监督，发现问题，及时解决。（2）落实会计基础工作责任制。健全原始记录、定额管理、规范计量工作需要各部门的参与，并且涉及到个人的经济利益，关系复杂。因此财务机构负责人必须提前筹划协调，切实把责任管理具体落实到有关部门和个人，责权挂钩，奖优罚劣。（3）优化单位会计基础管理组织与人员配置结构。一方面优化会计组织结构，保证会计机构的一定独立性地位，赋予会计机构必要的管理权限，这主要是针对会计机构受内部行政管理干涉问题提出的。另一方面，不断优化会计人员配置结构，提高会计人员素质水平，从而提高会计核算管理执行程序的规范化水平。

5.强化会计机构及人员的监督职责履行

企事业单位要保障会计机构及人员的必要管理权利，减少工作受干涉程度，这是强化会计监督职责最重要的方面，加强会计人员素质建设和道德教育是会计监督有效履行的基础条件。通过强化内部审计等部门的外部监督与考核，形成对会计基础工作人员的监控机制，可以有效的约束其主观的监督失职。建立严格的激励奖惩制度，对会计人员监督职责履行不充分、不合规等行为进行惩罚，加强警示，而对工作执行良好的人员也要在绩效考评中加以体现，以便促进会计人员积极实践监督责任。

6.加大会计执法力度，完善会计监督

在完善会计法规体系的同时，必须加大执法力度，做到有法必依，执法必严，保障会计人员依法行使职权和维护各单位的合法权益，推进会计工作步入法制轨道。要不断完善会计监督机制，督促会计部门健全内部控制制度。强化对会计师事务及其会计人员执行业务质量的监管，不断提高工作质量，完善单位负责人治理结构，健全内部监督制约机制，要通过政策引导、检查督促、经验推广等措施，指导、推动内部控制制度。还要加强对会计工作的外部监督，建立健全一整套包括国家、社会、单位内部的一系列会计工作监督部门，以保证会计工作依法有序的进行。

7.加速人才培养，树立以人为本的思想

各单位应加大会计人员培训力度，提高会计人员的整体素质和知识化。应采取多种形式，训练多项内容，培养多方面的能力。培训的内容包括：会计专业理论及发展趋势,新会计制度和新会计方法，外军会计准则和会计学界的最新成果，会计电算化技术等等。还应根据本系统、本部门的实际工作需要和发展规则，具备一定的外语能力。培养会计人员独立工作能力、分析归纳能力、组织协调能力、预测决策能力等多方面能力。

作者：张财明 亓跃武 单位：中国人民解放军94285部队