互联网公司无形资产会计确认难点与对策

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摘要：与传统企业相比，互联网公司无形资产占比重更大，对无形资产进行准确的核算与评估成为互联网公司财务会计工作的重点和难点。基于此，本文首先阐述了互联网公司中无形资产的地位，然后就互联网公司无形资产的会计确认提出了几点看法建议，希望能为互联网公司的发展提供参考和借鉴。

关键词：互联网公司；无形资产；会计确认

当前，国内互联网公司发展迅速，但其无形资产确认、评估普遍存在一定问题，无形资产计量存在较大误差，使得互联网公司的真正价值难以得到体现，对投资者造成了一定的困扰。与此同时，有关互联网企业无形资产计量的相关研究也很有限，对互联网公司无形资产确认进行研究，为广大投资者提供指导已经迫在眉睫。

一、无形资产在互联网公司中的地位

（一）优势地位。与传统企业相比，互联网公司普遍拥有更多的高技术人才、更多的网络订阅量、网络点击量，这些无形资产是传统企业所不具备的。同时，在当前的经济环境中，虚拟资产相比于实体资产拥有更多的优势，其不需要依赖固定资产就能盈利，成本非常之低。例如百度、微博、腾讯等互联网龙头公司每年都会创造数百亿价值，但其实体成本是较低的。可以说，无形资产是互联网公司发展的顶梁柱。

（二）占比重大。在传统企业中，材料成本占比约为60%，人工成本占比约为20%，制造成本占比约为15%，储存成本占比约为5%。在互联网公司中，无形资产多以知识形态存在，在企业发展中的占比越来越大。华为公司的年度报告显示，华为公司在智造高科技芯片的过程中无形资产的投入可占60%以上，包括了研究成本、开发成本、测试成本等，而有形成本所占的比例较小。

（三）研发费用多。互联网公司的成本投入以研发型成本居多，且研发成本占营业收入的比重远高于普通企业，有些互联网公司的研发成本甚至高于国家规定的高新技术企业。从表1来看，华为、微软、苹果、谷歌的研发费用占销售收入的比例均在5%以上，高于我国对高新技术企业研发成本/销售收入＞5%的规定。与此同时，互联网公司的研发费用增长趋势也异常明显，以华为公司为例，其研发费用从2008年的112亿元一路飙升至2018年的1015亿元人民币，这就对研发投入的处理提出了更高的要求。

二、互联网公司无形资产会计确认的难点

（一）核算范围小。当前，关于互联网公司无形资产尚未有统一的定义，我国相关研究起步也较晚，国内的评估公司将无形资产分为12个类别，但仅有6项确认为无形资产，分别为：“专利权、特许权、商标权、非专利技术、土地使用权和著作权”。目前，我国的互联网公司可以大致分为2个类型，基础型、服务型。其中，基础型互联网公司多通过云计算、云存储、用户访问量来盈利；而服务型互联网公司多通过用户订阅、内部软件来实现盈利，如抖音直播平台、虎牙直播平台等。可以说，互联网公司的多样化也使得无形资产的类型非常多样，但现行会计准则显然没有跟上互联网公司发展的步伐，没有将许多资产归类为无形资产，这导致互联网公司在会计核算时只核算会计准则规定的资产，忽视大量未被收录进会计准则的无形资产，导致核算无法真正代表公司实况，核算范围严重偏小。

（二）成本失真严重。从2018年中国互联网协会和工信部的互联网公司100强来看，阿里巴巴、腾讯和百度是中国前三强的互联网公司，以上3家公司已经连续6年蝉联全国互联网公司前三强，其庞大的无形资产已经得到了投资者的认可，但对这三家互联网公司资产的统计显示，土地使用权所占份额达到了40%，事实上，以互联网公司的经营形式来说，其土地使用权所占份额是远远达不到上述比重的，大量无形资产被划入了上述比重中，大量无形资产没有在报表上显示，而投资者青睐的也不可能是这些公司拥有的土地使用权等资产。可以说，无形资产计量的漏洞导致财务报表上的记录与事实严重不符。

（三）标准不明确。国际会计准则规定：虽然无形资产是无形的，但却是可以辨认的，这样做主要是为了将无形资产与商誉区分开。客户关系、信赖等不能对企业效益产生足够保障的范畴都不符合无形资产的定义，互联网商标、客户名单等也没有被认定为无形资产。事实上，上述因素对互联网公司的运营有着举足轻重的影响，也属互联网公司的“隐形财富”，只有将其划入无形资产方可客观评估公司价值。因此，我国应进一步明确关于无形资产确认的相关标准，严格界定无形资产。

（四）计量难度大。无形资产本身的价值和变动的幅度没有规律，给确认和计量造成了很大的困难，即使参考历史成本来计量也具有很强的不确定性。在经济迅猛发展的当今，互联网公司中无形资产的比重越来越大，而其他资产的占比减少，在这种情况下，如果依旧沿用传统的会计原则，很容易导致企业实际价值与账面价值不符，结果达不到量化无形资产的目的，见表2。

三、互联网公司无形资产会计确认难点的应对策略

（一）扩大确认范围。应扩大无形资产的确认范围，将能够为互联网公司带来利润的、符合无形资产定义的、划分不明确的资产划入无形资产报表中，如企业管理方法、科学技术、标志使用权等，这样一方面有利于投资者预测企业未来能创造的价值，一方面有利于为决策者提供更可靠的依据。其次，在划定确认范围时，要从企业实际出发，不同互联网公司的无形资产会有一定区别，互联网公司的无形资产也多处于变化之中，对此应从公司实际出发，在公共会计政策规定的范围内，选择符合公司自身利益最大化的核算模式。

（二）优化确认条件。一般认为，互联网公司无形资产的要素确认标准有两个：一是根据《企业会计准则第6号———无形资产》规定的几种无形资产的描述；二是认定互联网公司的无形资产由知识产权相关要素组成。但互联网公司的无形资产既不同于传统的无形资产，也不仅仅是知识产权要素，因此建议从横向创新要素和纵向丰富要素两个方面来明确其确认条件。以互联网公司投资网站的访问量为例，网站访问量带给公司的利益是可以估算的，这就为无形资产确认提供了可能。

（三）统筹研发费用。有必要根据互联网公司的实际情况对资本化支出做出一定限制，在营业收入、净利润、资本化支出金额等指标间设定一定比值，要求不得低于或高于某一比例。其次，应单独核算研发费用，将研发费用和其他管理费用区分开来，专门在“管理费用”下设置“研发费用”，以明确研发费用的规模，杜绝互联网公司利用研发支出操纵利润的行为。

（四）增设会计科目。受现行会计准则的限制，目前会计报表中列出的无形资产只有6种，大量无形资产被排除在外，这就违背了会计目标。首先，应在“研发成本”账户下设置更明确的科目明细，如“开发成本”、“研究成本”账户等，然后在账户下设置明细的科目，如“试验费用”、“设计费用”、“制度费用”等，以便在各种费用转化为无形资产时区分哪些能转化为资产，哪些能计入管理费用。其次，要健全无形资产评估体系，在吸收以往经验的基础上针对不同的对象建立有针对性的评估体系，互联网公司的无形资产不像传统企业那样条理清晰，计算机软件、商誉知名度、网络域名、专有技术、投资网站等都应作为公司无形资产进行价值评估。

（五）规范资产计量。在研究无形资产计量方法时，应先明确无形资产的特点，然后根据其特点选择计量方式。在此建议应用历史成本计量与公允计量相结合的方法，在初始取得无形资产时采用历史成本计量，在后续再次计量时采用公允计量，以准确计量无形资产。由于无形资产是不断变化的，因此在后续再次计量时采用公允计量更具合理性。最后，互联网公司中一些无形资产是难以用货币进行计量的，如企业的竞争优势等，因此建议采用货币计量与非货币计量相结合的办法，这样的计量结果更加科学。

结束语

随着互联网公司的不断发展，互联网公司中的无形资产越来越多，科学调整无形资产的确认、核算及评估办法，不断进行完善和改革，才能更准确地计量互联网公司中无形资产的价值，准确评估互联网公司的经济效益，促进互联网公司的健康发展。

参考文献：

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作者：邓友兴 单位：邓友兴