论自创商誉会计完善措施

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一般外购商誉以自创商誉为前提，外购商誉是自创商誉转化的形式，在本质上两者是相同的，外购商誉可理解为被购买或者被兼并企业自创商誉，被并购之后，成为收购企业组成一部分，外购商誉是商誉交易的短暂状态，企业商誉更多是按照自创商誉性形式存在的，仅对外购商誉进行确认，而不确认自创商誉，这与企业会计一致性、及时性及客观性原则不相符，随着并购企业中的商誉数额确认不断增加，商誉已成为企业经营成果重要体现，对其不急于反映，与其重要性原则也是不相符的；从市场经济发展来观察自创商誉确认，现在知识经济已逐渐代替原有工业经济，知识已经成了企业经济发展最重要的因素，尤其是代表知识专利、商誉及商标权的无形资产，在企业资产经营中的地位不断增加。与之相比，原有会计模式对无形资产揭示太过简单，尤其是商誉中，仅确认外购不确认自创商誉，将自创商誉排除在计量范围外，对企业会计信息可靠性及相关性影响非常大，对自创商誉确认已成为无形资产会计问题重要改革方向，完善自创商誉的会计问题可有效确保企业会计信息准确可靠性，更好指导企业发展方向。

完善自创商誉会计有益措施：

1．完善自创商誉确认。在企业长期经营过程里，自创商誉是逐渐积累起的，是给企业能带来巨大利益的无形资源，在会计准则中应给予确认，自创商誉是符合资产定义的，原来会计准则中，自创商誉是不可辨认资产，在新会计准则当中，将资产定义为企业原来交易及事项形成，被企业控制或者拥有，预计在未来会给企业带来一定经济利益资源，自创商誉为商誉来源的一种形式，将其归为资产一种；自创商誉是可计量的，跟普通资产不同，不能依据原有历史成本计量，可给企业所代来超收益产出值能够计量，因此，对商誉计量可通过超收益确认进行计量，像模糊综合的评价法就会能对自创商誉的价值给予评价，还有超收益资本化及超收益折现法等均可对商誉给予计量；自创商誉还满足相关性及可靠性，自创商誉对会计信息用户决策是有用的，随着自创商誉在企业总资产比重加大，对相关利益人的经济决策影响是很大的，自创商誉是企业内部无形资产，企业未来超额利益是能够估计的，把自创商誉给予入账可真实、全面及可靠地对企业会计信息给予反映。通过这些我们可知，确认自创商誉是符合有关确认标准的，为确保子厂商与资产的合理性，应该对其时间进行确认，在连续多个会计期间，企业均获得比同行的平均水平高的超额利益，当确认这些超额利益为自创商誉导致的，就应确认为自创商誉价值，当然为了确认自创商誉，企业可请专门的资产评估单位来评估，并对企业是否存在自创商誉给予证实，当企业正差额很少或不存在的时候，不能确认为自创商誉。

2．自创商誉计量措施。在自创商誉当中，对其超额利益计量主要有两种计量方法，一是超额收益折现计量法，也称为直接计量法，二是超额资本收益法，也称为间接计量法。前一种直接计量法，是通过对商誉给企业所带来预计超额收益，按照一定推算方法计算出企业自创商誉的方法，但这种方法仅能维持有限时间，不是很稳定，其公式为：商誉价值＝∑各年折现系数×各年的预计超额收益。第二种方法是通过企业整体资本价值跟可辨净资产的公允价值差额计算其自创商誉价值的，这种计量方法的计算公式可表达为：商誉价值＝企业的整体价值－企业可辨净资产公允的价值。当企业证实了具有获取差额收益能力，也就是自创商誉，企业就能运用直接计量法对企业自创商誉进行计量，这种方法在社会上认同较为广泛，可在操作上具有一定难度，特别是持续时间及超收益测定是比较困难的，对商誉性质跟会计面临经济形势给予考虑，还有这两种计量方法适用范围考虑，应该对自创商誉实施以直接计量为主，辅助间接计量来确定自创商誉的价值。

3．加强自创商誉披露。自创商誉是企业资源的重要组成部分，在企业会计报表里应该进行确认，可从现在有关会计制度上看，自创商誉还不能准确入账，这主要是由于商誉形成期比较长，并不属于企业特意创造产物，其支出很难资本化，并且企业要连续多年比同行业的平局利益水平要高，这样才能意识商誉存在，其时间难以确认，并且现在商誉准则，尽在企业合并或者购买过程里，称为外购商誉的时候，才能可计量，这种情况下，商誉就很难确认计量了，更不要提披露了，可商誉确实是存在的，并且其重要性也越来越重要，在财务报表里给予披露是理所应当的，只是在披露时，要严格依照商誉披露程序及方法，运用恰当计量方法给予商誉确定，同时在财务报表的附注里进行披露，从而给报表应用者提供准确决策。

由于自创商誉很难准确计量，各个国家会计准则均对自创商誉不确认，可随着知识经济发展，以知识专利、商誉及商标等无形资产为主的资源，在企业所占的比例越来越大，尤其是自创商誉重要性是被认可的，运用一定计量方法对自创商誉给予确认，不仅符合会计基本原则，还能为企业决策提供有用的可靠信息，因此，制定合理的会计准则，对自创商誉进行确认是很有必要的。（本文作者：蒲发尧 单位：西南交通大学峨眉校区财会系）