企业会计监管体系创新思考

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摘要：我国企业经过多年的发展，已经成为我国市场经济中的重要组成部分。但是，随着我国市场经济的不断深化和证券市场的发展，企业会计造假，违法违规现象也在不断滋生。中外证券市场的发展证明，有效的监管是其关键一环。会计监管作为公司内部、外部治理的一种制度安排，它可以有效地防止公司管理层操纵会计信息生成、披露的过程，有效地督促注册会计师勤勉地执业，从而最大限度地保护中小投资者的利益，维护资本市场的健康运行与发展。一套行之有效的企业会计监管体系必然对虚假会计信息的治理起到高屋建领的作用。因此，要在制度上和技术上，不断强化和完善企业的会计监管，构建一个适合中国国情的有效的会计监管体系。

关键词：企业；会计监管；创新

一、相关理论概述

1.监管的概念

近年来，“监管”一词被广泛运用于众多行业，如银行业监管、电信业监管等。2001年又被称为是中国证券市场的监管年。但究竟什么是监管呢？到目前为止，经济学界对“监管”的诠释依然存在着不同看法。关于监管的定义，理论界的观点各异，但有一点是相同的，即他们在讨论什么是“监管”时，都要回答由谁来进行监管、监管什么、为什么要进行监管以及怎样监管的问题。监管即监督管理，指的是独立于一个微观经济个体之外的其他经济个体从维护公众利益的角度出发，运用经济、法律等手段对该经济个体行为的监督、管理与控制。

2．会计监管的概念

会计监管是指为了治理会计信息失真，保护投资者的合法权益，保证资本市场的健康发展，政府机构、市场各方以及公司自身依据有关的法律法规，通过会计检查、督促、控制等工作过程和手段，对各类市场主体的经济活动及其结果进行监督和管理。具体包括两层含义：一是企事业单位内部人员对本单位的经济活动过程及其结果的监督管理；二是国家及地方相关管理机构、注册会计师、企业股东、大众媒体等外部利害关系人对会计工作过程及其结果的监督管理。从会计监管对象的经济性质的角度看，会计监管应包括对上市公司的监管、非上市的国有企业的会计监管、外商投资企业的会计监管以及国家行政单位的会计监管。

二、企业会计监管体系存在的问题分析

1.上市公司会计信息失真

股票市场信息披露的核心是会计信息披露。无论是上市公司的招股说明书、上市公告书、还是定期报告（年度报告、中期报告）或临时报告（重大事件公告、公司收购公告），其中披露的核心信息主要是上市公司会计信息，或者与会计信息有密切关系的上市公司的其他信息。

2.上市公司会计监管政策制定的市场外生性

我国会计监管政策一个最大问题就是政策的外生性，即会计监管政策不是在监管者与被监管者积极参与、双方充分博弈的基础上形成的，而是一定程度上政府的强制性供给。

3.社会监管不严和社会审计缺乏独立性

社会审计制度是市场经济社会查错防弊的一种有效机制。我国社会监管主体是会计职业团体，注册会计师在我国会计信息监管体系中居于重要地位，注册会计师的职能定位、独立性等问题都会影响到监管效果。为了保证会计信息披露的准确性，《证券法》规定，所有公开发行股票公司的财务报告报必须经过注册会计师审计。以注册会计师审计为核心的社会独立审计体系担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任，被誉为“经济警察”。独立性是注册会计师审计的灵魂，是其安身立命之本。而社会监管不严和社会审计缺乏独立性又是导致这种问题的另一个原因。

三、企业会计监管体系的创新

1.完善虚假会计信息监管的制裁机制

虚假会计信息从生成到披露要涉及多个市场主体，仿佛是一个链条，环环相接，而上市公司是产生、披露虚假信息的源头，应该是治理的重点。对上市公司的治理，首先要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起，要对他们经常进行法制教育和职业道德教育，建立起诚信为本、依法经营的理念。

2.加强会计监管政策制定的公众参与

首先，推行监管执法责任制和评议考核制的关键，是把行政执法责任进行层层分解，责任到岗，责任到人，行政相对人也作为对监管执法考核评议的对象，同时吸收社会公众参与执法考核评议，并将评议意见作为考核行政执法人履职情况的重要依据。其次，将监管执法责任制与监管执法公开制有机结合，公开执法主体资格、具体职责、执法依据、执法程序、执法文书等。再次，科学规范执法职能、合理设置执法单位、优化执法人员结构、提高监管执法效能。

3.建立监管者的行为控制和信誉考评机制

政府的最优事后会计监管的合适目标并不是要杜绝会计规则执行者的会计欺诈行为，而是将部分会计规则执行者的会计欺诈行为控制在一定的范围之内；最优的会计监管对于控制很看重当期收益的会计规则执行者的会计欺诈行为来说无能为力，控制这类会计欺诈行为的唯一措施在于提高会计监管的时效性；有效会计监管需要额外成本；并且有效会计监管实施的基本条件存在优先次序：首先区分不同类型的会计规则执行者，其次区分会计规则执行者所承担的他们真正能够感知的违规处罚，然后才是选择最优的监管力度。

参考文献：

[1]蔡计准.国会计监管和透明度法案对我们的启示[J].财务与会计，2012，（2）：24-27.

作者：何世伟 单位：黑龙江财经学院