医院大型设备投资管理会计应用研究

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摘要：公立医院尤其县级公立医院对大型医疗设备的投资普遍缺乏科学的决策依据，对设备的使用效率未能充分挖掘。而管理会计具有多种科学的评价方法，在医院进行大型医疗设备投资决策中能够帮助其做出正确的选择，有效提高资金使用效率和设备使用率。本文在分析管理会计在医院大型设备投资中应用重要性的基础上，探讨了管理会计在医院大型设备投资中的应用现状和存在的问题，并提出了加强管理会计在医院大型设备投资中应用的对策建议。

关键词：管理会计；公立医院；设备投资

一、医院管理会计的特点

（1）管理会计是内部会计。管理会计是为医院的运行决策提供服务，对经营管理中遇到的难点问题进行专业解析，对内部管理者提供解决问题的方法和建议，不对外公开，不承担法律责任。（2）管理会计是经营性会计。管理会计为医院的战略目标服务，更多的是对医院未来的医疗服务活动提前进行规划和把控，将面向未来放在首位，对过去的分析是为了更好地经营现在和放眼未来。（3）管理会计具有灵活性。管理会计不受传统的会计准则和制度的严格约束，在工作中灵活运用各种现论为指导，大大超出了传统会计要素的基本框架。（4）管理会计从业要求较高。由于管理会计需要丰富的知识体系、灵活多样的管理经验以及扎实的财务功底，是医院涉及学科最广的工作岗位之一，对从业人员的基本素质具有很高的要求。

二、医院管理会计的重要性

1.有助于医疗资源的有效配置随着新医改的推进，医保预付制的实行特别是病种管理、疾病诊断分组管理的逐步推开，为医院收入设定了天花板，医院的规模效应不复存在。管理会计运用DEA（数据包络分格法）可以了解医院的运行效率和规模效益，运用本量利分析可以预测医院保本量，为医院的规模决策提供依据。2.有助于医院成本的精细化管控管理会计是会计的核算功能运用到管理上，运用管理会计对医院的运营成本进行管控，能有效去除无效作业成本，提高医院的运行效率，调整医院的成本结构，在医院内部挖掘成本控制的潜力。如运用作业成本法对服务项目进行核算，与临床路径相结合对DRGs（疾病诊断分组）进行成本控制等等3.有助于医院全面预算管理从医院的成本控制重点、战略目标发展方向等方面选取指标，设计医院全面预算考核体系。选取指标时要综合考虑各方向性指标的权重，正向指标、反向指标、无方向性指标等都要占有一定比例。4.有利于加强固定资产管理，建立考核模式医院应运用管理会计强化固定资产管理，建立固定资产内控机制，对固定资产的采购、使用、维修、清理等各个环节实施有效管控，对各部门的权责进行制衡。资产购置要进行可行性分析论证和科学评估，避免固定资产的盲目采购。加强对医疗设备的投资效益分析，将资产管理与绩效考核挂钩，建立固定资产绩效考核模式。

三、管理会计在医院大型设备投资运用中存在的问题

1.未能参与评估决策导致医院盲目投资公立医院尤其是县级公立医院购买大型医疗设备进行决策时，普遍缺乏充分的市场调查和科学的可行性论证，没有运用好管理会计的专业方法进行测算和评估，仅凭临床医生的要求或同类医院也购买了某设备的攀比心理盲目做出非理性决策，购买时没有考虑实用和最佳经济效益原则，片面追求高大上，致使耗费大量财力购买的贵重设备长期处于半闲置状态，没有发挥应有的经济效益，导致医院背上了沉重的经济负担，浪费了宝贵的医疗资源。2.未能指导科学管理，发挥设备最佳经济效益目前，医院大都采取自我管理的方式进行设备管理，科室人员缺乏经营意识，没有本量利的专业知识，不清楚设备的固定成本是多少，变动成本是多少，平均每天的保本量是多少，不会科学地预约病人，统筹利用设备开机时间，致使大型医疗设备的使用效率未能发到最佳状态，影响了预期的经济效益。

四、加强管理会计在医院大型设备投资中的具体应用

大型医疗设备是一家医院综合实力的象征，是临床专科建设和诊疗能力提升的重要保障。如何对大型医疗设备投资做出正确决策、对其运营进行科学的预测、评估和管理，医院的管理会计大有作为。例如，某县级三级乙等中医院2018年通过贷款投资购买了一台1.5T磁共振，通过管理会计的分析方法，做出可行性分析和评价，具体实践如下。1.1.5T磁共振设备的基本资料设备总投资720万元；预计净残值0；年折旧率16.7%；设备使用年限6年；每日预计检查部位30个；每年预计工作日360天；每部位平均收费400元；每部位消耗材料、水电等费用50元；年维保等费用65万元；年贷款利息36万元；人力成本30万元。2.财务营利能力分析（1）静态投资回收期法。静态投资回收期是设备投入运营后每年产生的现金流量现值来收回原始投资需要的年数。该指标是反向指标，数值越大说明需要的回收时间越长，风险越大；数值越小，说明需要的回收时间越短，风险越小。设备投入运行后每年产生边际贡献378万元，减去不包含折旧的固定费用131万元，净现金流量为247万元，第三年末累计现金流量现值为48万元，第四年末累计现金流量现值为155万元，通过计算静态投资回收期为3.24年，第六年末累计现金流量现值为533万元。（2）保本业务量分析。保本点，又称盈亏平衡点，是指该数值的业务量下设备的业务收入正好等于该设备的运行成本，不盈利也不亏本。1.5T磁共振按检查部位进行收费，药品费根据检查需要另行收费，与本方法计算无关。每个部位收费400元，单位变动成本中胶片40元，水电费10元，边际贡献350元；每年维修保养费65万元，每年的工资总额30万元，每年的贷款利息36万元，设备折旧费120万元，每年分摊医院管理费5万元，每年的固定成本总额为256万元；年保本量=年固定成本/边际贡献=7315（个部位），预计工作日为360个，日保本业务量20.3个部位。磁共振日保本业务量为20.3个部位，只要每天做的部位数达到21个，便可保本。（3）保利业务量分析。保利业务量是指设备在使用年限内提前收回投资并获得预期利润额所需要达到的业务量。假设医院在5年内收回投资，以设备使用期最后一年收入扣除相关成本作为最基本的投资收益，则每年的折旧额为144万元，每年的固定成本总额为280万元；年保利量=年固定成本/边际贡献=8000（个部位），预计工作日为360，日保利业务量22.3。只要每天做的部位数达到23个，便可保证基本收益。（4）经营安全分析。也称安全边际分析，是通过医院预测的业务量与保本业务量的差额来算出盈余的业务量，再通过算出的盈余业务量与预测的业务量做比值，便可得出安全边际率。通过安全边际率的大小，判断项目的安全程度，小于10%为危险；10%20%值得注意；20%30%较安全；30%40%安全；大于40%很安全。1.5T磁共振的安全边际率=（预计业务量-保本业务量）/保本业务量=32.3%，属安全范围。（5）敏感性分析。是研究投资项目对各种影响因素的敏感程度。该指标是正向指标，系数越大，则越敏感。本文考察该项目的抗风险能力，则选择了检查部位数、收费单价和固定成本进行定量分析，检查部位数、收费单价、固定成本的敏感系数分别是3.1、3.54和2.1，收费单价的敏感系数最高，因而对收费单价最敏感，其次是检查部位数和固定成本。3.财务评价综合各种指标：回收期为3.24年，该回收期在行业内属于较短的回收期，风险较低；净现值大于0（533万元），具有投资价值；保本业务量日均21个部位，对比预计日均业务量30个，保本业务量有保证；保利业务量23个，对比预计日均业务量30个，基本收益有保障；保本工作日244日，对比预计工作日360日，富余近三分之一；安全边际率是34.8%，属安全级别，风险较小；敏感性分析得出该项目对收费单价的敏感度最大。可以得出结论：医院投资1.5T磁共振方案可行。在预期工作量和预期工作日都能实现的情况下，该投资收益高、风险小。但要注意国家对大型设备检查价格下调带来的风险。360个预计工作日要求设备故障率很低，设备的保养要特别重视。

五、结语

在激烈的医疗市场竞争中，医院应慎重考虑每一项重大错误决策所带来的负面影响。通过管理会计中的净现值法可以得出设备投资的方向性选择和总体经济效益；盈亏平衡分析法可以快速得出设备的盈亏平衡点；安全边际分析法可以了解运营的安全程度等等，这些方法的运用可以加快医院管理者的决策进程，优化医院资源配置、提高资源利用效率，加强医院的预测及前瞻能力，减少盲从性，保证医院的良性发展。

参考文献

1.李莹燕.管理会计在医院财务管理中的应用分析.商讯，2020(29).

2.叶守兰.管理会计在医院财务工作中的实际应用.商讯，2020(27).

3.鹿雯.如何加强管理会计在医院财务管理中的应用探究.商讯，2020(16).

4.许金叶，王梦琳.管理会计在大型设备投资决策中应用的理论与方法.财务与会计，2015(21).

作者：周剑宏 单位：靖江市中医院