双元控制主体下的现代企业会计控制

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摘要:目前大多数企业都具有经营权与所有权相分离的显著特点，导致现代企业存在双元控制主体，即企业所有者与企业受委托经营者，从而引发现代企业面临会计信息失真问题，影响企业健康发展。本文主要从会计信息失真的成因入手，对双元控制主体构架下现代企业会计控制的有效途径进行了探索，旨在构建多层次会计控制体系，推动企业长远稳定发展。

关键词:现代企业；双元控制主体；会计控制

计控制指的是通过会计工作、利用会计信息进行企业生产经营活动调节、指挥、约束、促进等内容，确保企业实现效益最大化目标的意志体现形式。比如控制会计的工作内容及工作质量。然而现代企业多据有双元控制主体，导致会计控制通常需要在控制目标、控制礼仪和控制地位不对等的条件下开展日常工作。这是因为对于企业所有者而言，其最关心的投资收益性与安全性，实现资本增值和保值目标为此会计信息必须达到及时性、相关性和真实性等特征要求，确保会计信息质量。而对于企业受委托经营者而言，会计控制主要发挥着督促经营者履行受委托责任、力保企业经济效益最大化目标的关键作用。因此会计工作通常面临着“企业经营者会计”和“企业所有者会计”的双元主体控制局面，从而引发双元控制主体矛盾现象，导致会计信息失真。因此必须加强会计控制。

一、以协调为会计控制优化的发展目标

针对现代企业中经营者与所有者之间所存在的受托与委托关系，并由此引发的会计控制弱化与会计失真问题，必须采取有效的措施进行解决。考虑到现代企业双元控制主体现状，为此必须加强会计控制，约束二者的行为，从而改善会计失真现象，这就需要会计控制以“协调”为目标开展日常工作。企业会计控制的工作目的主要包括两方面内容，一方面是为了保证会计信息的准确性和真实性，确保其符合会计信息和工人会计准则的质量特征要求；另一方面是为了通过会计信息和会计工作影响和管控企业生产经营活动与获利情况。然而由于现代企业具有双元控制主体特点，致使二者存在信息不对称与利益不一致等问题，这是因为企业所有者本质上希望通过企业经营达到资产增值目的，实现企业效益最大化，然而其却无法直接经营和管理企业，仅能经过会计信息对企业进行间接控制；而企业经营者在直接管控企业的过程中会以生成和报告会计信息的方式，借此摆脱受委托经济责任，获取预期报酬，由此决定了双元控制主体模式下企业会计控制的基本目标在于协调企业经营者与所有者之间的矛盾和利益，准确找到二者和谐共处的平衡点，从而实现企业会计控制的工作目的。

二、落实约束与激励会计控制举措

为了达到双元控制主体企业会计“协调”控制目标，在工作过程中必须落实约束与激励方法。在现代企业管理过程中，部分企业经营者存在隐藏信息和行动道德风险等问题，而企业委托人为了降低此类风险，可通过确立激励合同的方式，诱使企业经营者从自身实际利益角度出发，选择对企业所有者最有利的经营方式。因此，如何达到此种会计控制效果就成为了现代企业会计控制研究领域尤为关注的课题。与此同时，为了解决“企业人追求自我期望效用最大化”问题，将企业经营者业绩与其报酬相挂钩就成为了行之有效的方法。根据现代产权理论和博弈论研究显示，尽管大多数企业经营者的机会主义行为会对企业产生危害，但这并非意味着企业所有者必须采用禁止企业人机会主义行为的方式去解决这一问题。在多数情况下，企业无法完全管控企业经营者的日常经营行为，这是因为企业人在企业经营过程中具有明显的信息优势，其能够根据日常处理事务中的相关信息，明确企业各个细节化发展情况，因此企业可能压制某一个机会主义行为，却无法有效解决全部机会主义行为产生的问题，即经营者机会主义行为从实际角度出发具有客观合理性。为了有效控制经营者此类行为，采用约束与激励的方式就成为了必然选择。此种模式主要通过使经营者获取与其为企业付出所相当的令人满意的报酬，然而人的欲望是无限，因此报酬满意度也会不断升级，为了达到会计控制目的，必须设置相应的越轨行为约束措施，使经营者能够理智权衡自我得失，从而引导经营者放弃自身非分之想，获取稳定。满意的报酬。根据现代产权理论可知，产权≠所有权，二者之间既有联系又有区别，其中所有权重点强调课题归属关系划分，而产权强调归属定义中与之相对应的各种权利。为了确保企业产权管理向着制约化，规范化方向发展，必须遵循公平、健全的控制理念，切实落实各项约束与激励控制举措。

三、构建多层次会计控制体系

为了实现协调、约束与激励的双元控制主体企业会计控制目标，必须构建多层次会计控制体系，确保各项措施在实施过程中具有制度化和程序化保障。现代企业层次化会计控制工作的落实主要是通过明确企业各方权利与责任加以实现的，为了确保个人和每一个群体的行为均处于实施监控管制下，以防出现会计控制盲点和真空地带，必须创建层次化会计控制体系。第一，落实企业所有者对企业经营者的控制机制，常用方法主要通过委派企业财务总监等方式，实现控制主体双方相互制衡的效果，与此同时所有者运用约束与激励对策可实现企业人经营行为的控制效果，确保二者目标一致，实现经营获利最大化效果。第二，财务总监形式会计控制权力，在日常工作中指导和监督企业全部的会计控制过程，通过控制会计人员和会计部门，掌握企业会计系统运行情况，严格审批企业重大资产变动和交易事项，及时发现经营者和会计控制工作中存在的问题，并予以有效解决。第三，落实会计人员和会计部门具体控制责任，不断健全会计控制制度。为了完善原有的会计控制模式，华能集团构建了多层次控制体系，通过设立分级制度、明确业绩考评范围和内容、确立考评指标、标准和方法与建立激励制度的方式，奖金总额与企业管理者薪酬相挂钩，同时囊括了企业高层管理、中级管理和监督管理人员等绩效评估内容，从而有效提高了子公司经营业绩评价客观度，积极发挥了员工激励作用，有助于推动公司业务的稳步、向前发展。

四、结束语

综上所述，现代企业具有经营权和所有权相互分离的典型热症，而拥有企业经营权的人和拥有企业所有权的股东均为企业控制主体，从而极易引发会计信息失真问题，影响企业长远发展。为了有效缓解双元控制主体构架下现代企业管理和经营矛盾，必须采取有效的会计控制措施，坚持以协调为会计控制工作基本目标，落实约束与激励举措，构建多层次会计控制体系，从而促使双方达成共同的效益目标，建立双元控制主体构建良好互信关系，推动现代企业长远稳定发展。

参考文献:

[1]武雪萍.双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考[J].中外企业家,2017(12):50.

作者:黄红霏 单位:韶关市技师学院