勘测设计企业内部会计控制问题及对策

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摘要：2000年以后，国内部分事业单位性质的勘测设计单位开始转企改制，随着企业规模增大和市场竞争激烈，内部控制作为现代化企业管理的重要手段，没有较好地发挥作用，作为内部控制制度核心的内部会计控制，没有得到重视和发挥作用，并且拖慢了企业发展,本文着重分析了勘测设计企业由于高层管理人员对内部控制重要性认识不足，内部控制框架没有得到完善，加上新的管理手段运用的不充分使得内审工作未能发挥作用，针对这些问题提出了建立互相协助和互相制衡的三层管理体系、重视内审工作、将标准工时融入全面预算中、推进ERP系统的开发和使用等完善内部会计控制的个人建议。

关键词：内部会计控制；勘测设计企业；内部审计；标准工时

一、我国内部控制理论的发展情况

1996年，我国财政部的《独立审计准则第9号-内部控制和审计风险》中提出了内部控制及其三要素，与其同时颁布和实施的《会计法》第二十七条中也明确提出，各单位应该建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应符合相应的要求。之后，陆续颁布了金融企业内部控制制度则等有关内部控制制度，《内部会计控制基本规范》等制度。在《内部会计控制基本规范》中明确了内部控制包括内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。建立健全内部会计控制规范是提高财务会计信息质量的必然要求，是建立现代企业制度，提高企业经济效益的客观需要，是从根本上治理腐败的一项制度安排，因此在建立和完善企业内部控制控制体系的过程中，内部会计控制是核心，本文着重分析勘测设计企业的内部会计控制。但事实上，受限于企业的成本效益原则、制度滞后等因素的影响，我国企业内部会计控制作用低下。

二、勘测设计企业内部会计控制发展的现状

当今建筑市场的更新发展速度快，竞争也更加激烈，不少勘测设计企业迫于市场压力，扩大业务范围实现产业转型，有的向工程公司转型，如增加工程总承包业务等，有的扩大业务资质，如建筑设计公司增加工业设计资质，或工业设计企业增加建筑设计资质等，有的向产业一体化方面转型，向产业链条上游或下游扩展，如与施工企业合作或与生产型企业合作等，这说明勘测设计企业面临不仅仅是传统的技术、质量、人才方面的竞争，还面临资源整合能力方面的竞争，因此，着力提高内部控制的管理能力是做大做强企业的必要条件。但由于企业领导不重视，专业部门不积极以及相关的技术力量不足等原因，导致内部会计控制处于低效的状态。

三、勘测设计企业内部会计控制发展缓慢的原因

（一）高层管理人员对内部控制要求不高

勘测设计企业决策层基本都是技术人员转型，在追求经济利益、企业业务转型和业绩增长压力下，决策层不得不将重点放在业务开拓和完善资质方面，而内控管理则没有放在重要的位置上，使得内部控制制度的作用被弱化了，内部控制制度的实效性不佳，导致内部会计控制停留于基础会计核算的层面，没有得到较好的发展。

（二）没有设立完善的内部控制框架

传统型勘测设计企业由于业务单一，分公司多于子公司，对于内部控制的管理需求不强烈，导致没有设立相应的内部控制架构及内部制度，一般情况下会由现有的有关职能部门兼任内部控制职能，甚至与其他部门合署办公，但风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员、内部审计部门和董事会下设的审计委员则视需要而设立。

（三）内审工作效能低下

内审人员开展审计工作时受到的内部阻力不少，内审结果倾向于财务审计，部分勘测设计企业内部管理体系更新慢,实用性和时效性大打折扣。内部审计机构人员以财务为主或兼任，负责风险管理和业务流程管理的人员力量不足，所以工作重点是会计资料的真实性、查错防弊等方面的监督，审计对象是财务资料为主，而对经营管理方面的审查力度有限，这就限制了内部审计的作用。

（四）新的管理手段运用的不充分

（1）基于标准工时的全面预算难以推广。勘察设计企业的主要成本为人工成本，设计人员同时参与多个项目的设计，每个设计项目难易程度、技术含量和人员配备不相同，难以确定每个项目应消耗标准作业工时，甚至为满足业主或甲方的时间要求，加班加点成为常态，人工工时在参与的项目中进行分配的准确性有待提高。目前只有极少数企业能建立作业标准工时。没有标准工时，内部控制也失去了有效的成本控制手段。（2）ERP系统没有推广。ERP作为内部会计控制的一个有效手段，为企业提供了一个信息高度集中的数据平台，整合了企业的内部和外部资源，是企业信息化建设的核心内容。勘测设计企业的财务管理停留于传统的财务管理层面，财务人员对于ERP等新的管理手段的需求不高，且需要投入大量人力物力，参与者不仅财务人员，还有电脑技术人员和设计部门参与，所以ERP系统只在大型勘测设计企业中会有所运用。同时企业内部决策和审批习惯于传统模式，以纸质报告为主，对于各环节留痕的意识不强。

四、优化勘测设计企业内部会计控制的策略

（一）完善内部管理控制体系

建立互相协助和互相制衡的三层管理体系，一是由企业董事会作为内部管理控制体系的决策机构，二是由审计与风险委员会、其他业务部门和审计监督评价部门为主体，负责实施，三是审计监督评价部门作为内部控制体系的评价部门。董事会作为内部管理控制体系的决策层，不仅负责监督内部控制的工作实施，并对内部控制相关结果进行最终决策。审计与风险委员会由专业人员组成，负责审议和修订内部控制的相关制度，指导内部控制工作的开展和监督指导，审议年度内部审计报告。审计监督评价部门负责建立健全内部控制制度，督导各部门执行相关的流程和内部控制要求，组织公司内部的内部控制评价工作。其他部门则负责本部门的内部控制，并将控制活动融入业务流程中，发现缺陷制定整改措施并整改到位。

（二）重视内审工作

在快速发展的市场面前，虽然勘察设计企业在传统业务上累积了较多的经验和丰富的人才梯队，但对于新的业务所对应的能力需求，现有内审工作人员的专业能力未能胜任，必须通过内部培养人才和引进合适的人才相结合的方式，充实到内审工作中。规模小的勘察设计企业，建立独立的内审部等内部控制监督机构不符合成本效益原则，可以引进第三方机构进行相应的内部监督业务，本企业仅保留少量的业务联络和指导人员，既提高内部监督过程中的独立性，又降低内部监督成本。大中型设计企业应设立审计委员会或审计部门,保证其应有的独立性,从而保障内部控制制度的执行力度，利用外部审计力量和内部审计力量相结合的方式，开展经常性的专项内部审计。

（三）强化内部控制监督

实现内部控制监督，首先要解决重程序监督、轻对“内部人”监督的问题。首先要加强对企业法人的内部控制监督，建立重大事项集体决策制度，杜绝管理者独断专行；其次建立部门之间相互牵制的制度以杜绝部门集体徇私舞弊；最后加强关键岗位管理人员的监督，建立关键岗位轮岗和定期稽查制度。

（四）推进新管理技术的应用

（1）将标准工时融入全面预算中。工时管理机制的核心是建立企业人力资源的能效标准，促进人力资源利用率的提升；工时管理的主要内容是逐步建立标准工时体系、开展实动工时管理、推进工时管理在人员激励、成本计算、内部控制和成本控制等方面的应用等。将工时融入企业全面预算中，通过业务、资金、信息的整合，实现资源合理配置、作业高度协同等目标（2）推进ERP系统的开发和使用。ERP系统是企业资源计划，是目前较为先进的管理手段，通过在业务流程中运用ERP系统，有效实现企业经营的连贯性效果，提高内部控制整体水平。ERP不仅仅是财务系统，而是一个企业整体信息工程，需要企业全体员工参与，表面上手续复杂了，但实际上却把流程固化下来，对企业的各种业务的合法性起到很好的约束作用。

五、结语

国企出现大量的腐败原因之一是内部约束力不足，内部约束力不足源于内部控制弱化，提高内部控制水平既提高防范企业风险能力，又能将大部分腐败行为扼杀在萌芽状态，因此企业各部门必须齐心合力去完善内部会计控制框架和相关制度，从而提高内部控制水平，仅有财务人员无法独立完成，内部控制是一个企业整体管理体系，不仅需要公司上下员工认识到内部控制的作用，同时也需要地方政府给予适当的支持，目前已有部分大型勘测设计企业在政府的支持下，建立了自己的内部控制体系。可以预测，随着政府有关部门的介入，各地的勘测设计企业会逐步建立适合自己的内部控制制度。

参考文献

［1］林苏秦.国企财务内部控制存在的问题及对策研究［J］.经管空间,2017（11）.

［2］周美华,林斌,林东杰.管理层权力、内部控制与腐败治理［J］.会计研究,2016（3）.

［3］任飞.ERP系统在国企内部控制中的运用研究［J］.现代国企研究,2017（6）

作者：杨欣 单位：广州市设计院