药品管理内部会计控制加强思考探析

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［关键词］医院；药品；内部会计

药品作为医院日常经营业务活动中的重要物资，不仅是医院流动资产的重要组成部分，更是医院医疗服务得以顺利开展的重要保障。因此，确保医院药品的安全与完整，保证药品管理规范化，加强药品的内控，可提升医院的社会效益与经济效益，促进医院健康稳定发展。

1医院药品管理内部会计控制的基本原则

1.1重要性

医院药品作为治疗疾病的特殊商品，品种多，数量大，管理中涉及的科室及人员复杂，药品内部会计控制不仅要把握药品采购-入库-保管-出库-领用-出售等管理流程，而且对极易出现风险的重要环节和重要岗位，要投入更多的人力和物力来管控。

1.2制衡性

在药品流通的各个环节，不同角度不同层次地开展内控，在药库、中心药房、门诊药房、临床科室、财务处之间进行明确分工，相互制约，相互监督，提高内部控制的权威性，减少人为干扰因素的影响。

1.3补救性

完善的内控制度，一方面可以杜绝不规范的行为，另一方面能及时纠正已经出现的不规范行为，采用针对性的补救措施，及时调整，减少风险，将药品管理工作更加合规化［1］。

2医院药品管理中内部会计控制存在的不足

2.1药品内部会计控制意识欠缺

由于医院管理层主观上存在着重临床轻药剂的现象，对药品管理内部会计控制意识欠缺，制定的相关内控制度较为单一，简单地以传统的药品管理手段和会计法规作为药品内控制度，未根据医院发展需求及时优化药品内部控制组织流程，加大了医疗风险和财务控制风险，阻碍了医院长久健康发展。

2.2药品采购预算控制弱化

一些医院在月度预算采购药品时，药品采购中心与药品库房和临床科室未能积极有效地沟通和协调，只是根据同期采购药品品种的消耗数量来储备库存，特别是对金额大，用量较多的药品采购预算的科学性和计划性不强，缺乏科学合理的依据，随意性比较大，从而引起医院资金的积压，成本增加；或者不能及时满足临床科室的需求，造成药品库房天天申请，采购部门经常修改预算的被动局面，达不到药品的定额管理定量供应的内控要求，导致药品采购预算管理中隐藏着较大的风险。

2.3药品会计基础工作薄弱

药剂部门平时负责编制药品采购预算，验收入库，领用发放，库存管理等，而财务部门对药品业务的一系列流程缺乏了解，只进行会计核算和审核付款，没有参与到药品的日常管理中。医院药品会计作为财务部门派出的人员，承担着与药剂部门沟通联系的桥梁作用，管理与监督药品核算数量和金额。但是有的医院没有设立专职的药品核算会计岗位，或者虽然在药库和药房设立了会计岗位，其工作职责仅局限于药品的收付存核算，而对药品的品名、性能、价格、效期、储备期的管理以及与药品相关的国家政策法规均不甚了解，不能发挥对药品的内部控制和监督管理的作用。

2.4药品信息管理系统的不完备

药品的信息化管理不够完善，药品相关业务记录都被记录保存在信息管理系统中，一旦药品信息管理系统用户权限设置不合理，药品相关数据就有可能被权限之外的人员修改，而且数据的修改难以察觉，这一变化给药品管理内部会计控制带来了安全隐患。在实际工作中，计算机专业人员受对医院药品管理流程熟悉程度的制约，对药品管理软件的开发与维护不能完全符合内控管理的需求，系统只用于药品的收付存的核算，没有充分开发对药品的科学管理，如对药品周转率的计算，药品效期的预警，贵重药物的动态图，导致药品信息系统不能适应管理的要求。

2.5药品监督考核机制不健全

一些医院重药品的实物管理，轻会计内控，仅仅依靠财务部门核算监督药品的帐实是否相符，没有建立可行的内部监督与绩效考核机制。由于财务人员大多缺乏药品管控的专业知识，无法提出科学的药品管控评估和维护药品的建议，不能及时发现药品管理内控缺陷。同时，考评结果未和部门绩效管理相挂钩，缺乏相应的奖罚机制，不能促使各科室自觉参与到药品管控中［2］。

2.6药品管理的职务分离不到位

职务分离是药品管理内部会计控制的一个重要组成部分。在工作中，普遍存在着药品管理相关岗位分工不合理，例如药品保管员既要维护药品基本信息又兼任药品出入库的记录；药品采购员既采购药品，又兼任药品预算的编制，严重违反内部会计控制制度，极易产生药品管理内控上的风险。

3加强药品管理内部会计控制的对策建议

3.1建立完善的药品内控制度

医院管理者应认识到药品内控工作不仅关系到财务部门，还涉及到药剂科，医务处以及各临床科室等。医院根据自身的发展需要，应建立相对完善的药品内控制度，对一线人员的日常工作流和药品流通各个环节的流程进行规范，从院级、科级、项目级开展药品成本核算，完善全院的药品管理内部会计控制。采购中心与财务部门通过预算执行分析会议，对预算相关数据利用比较分析法进行对比，预计药品用量，由审计部门监督药品采购的流程，按照国家规定选择中标厂家。对供货及时且用量变化不大而金额巨大的药品可采取零库存，减少资金占用；对货源紧缺，用量较多的药品可增加库存。采购预算要与临床科室积极沟通，既要满足临床用药及时供应，又要定额管理加快周转，确保药品采购预算科学合理。为了加强科室之间的沟通，我院药师深入临床科室，为临床用药提供合理化建议，并把临床用药方向提供给采购中心。

3.2强化药品会计专业知识

医院应组织对药品管理相关人员的培训，药品会计应主动学习与药品相关的方针政策，积极参与药品预算执行和库存分析，全面了解药品的一系列流程，提高专业技能和综合素质。学会运用药品财务指标进行横向和纵向的比较分析，通过分析药品平均储备天数的多少、药品盘盈盘亏率的高低和药品资金周转的快慢，减少药品积压，降低库存成本，为医院管理决策者提供准确的会计信息，使药占比在医院经济活动中趋于合理。考虑到药品会计作为一个独立的核算岗位，其知识的积累需要一定的时间，在人员轮岗上要相对稳定，以适应岗位需求。

3.3优化药品信息管理系统

将药品信息系统纳入内控，强化系统内部各人员之间的不相容权限，通过系统设置使用人员访问权限，实现相互牵制，确保药品会计信息输入、输出、处理的安全性和正确性。我院在药品信息管理系统内严格设制访问权限，并设立预警功能，一旦涉及数据的统计和修改，都会留有痕迹。在药品调价和数据处理方面，均由药品会计核查确认处理，保证了数据的真实有效，在防范和监控的双重控制下，杜绝了违法行为和不慎操作。药品会计主动与信息科协调沟通，不断改进系统软件，最大程度地利用系统对药品进行精细化管理，通过各类电子对比图表，如药品预算执行率、药品报损率、药品周转率等，直观地反映药品在医院流通的全过程，保证会计信息的全面性。

3.4加强药品管理的内控监督评价

医院应建立健全内部监督评价制度，一是明确财务处与药剂科各自的职责和联系，我院在药库和各药房设立专职的药品会计人员，实行业务上、人事上归财务处管理，工作地在药剂科的管理模式，实现财务处与药剂科之间的相互沟通、相互牵制，让药品会计在业务上不受药剂部门的束缚；二是明确审计处与药剂科的职责和联系，每年底药品盘点审计处参与巡视，在进行药品管理内部会计控制监督评价时，对药品采购、药品出入库等日常业务活动流程的整体情况，进行全面的、动态的监督，从源头管理。同时，我院对重点环节（采购环节）、关键岗位（中心药房毒麻岗）等进行专项监督评价，及时发现药品管理中的问题。医院药品管理是一项复杂的系统工程，医院应建立完善的药品内控制度，进而达到药品的稳定运转，保证会计信息的安全完整，确保流动资金的充分利用，在药品管理中规避风险，实现医院社会效益与经济效益的最大化。

［参考文献］

［1］吴晖.医院药品管理内部会计控制探讨［J］.纳税，2018，12（17）：112.

［2］朱荣荣.关于医院药品管理内部会计控制研究［J］.财经界，2019，37（15）：111-112.

作者：陈琼 单位：南京鼓楼医院财务处