高校内部会计控制中的问题分析3篇

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（一）

一、高职院校内部会计控制存在的问题

1.高职院校内部控制制度尚不健全，制度设计存在缺陷

随着经济的飞速发展，高职院校经济活动的种类也越来越复杂，不仅涉及到教学和科研方面，还涉及到基建、筹资、采购和后勤等方面。虽然大部分高职院校制定了一些内部会计控制制度，但在复杂多变的实际工作中，制度还不够健全，还有待进一步完善。大多数高职院校的内部控制制度不够全面，未能覆盖高职院校中所有部门和人员，未能全面涵盖高职院校的教学、科研、基建、后勤服务、薪酬分配、财务管理等关键环节和重要部位，制度设计存在缺陷。强调财务会计方面的控制，忽视组织管理和风险管理等方面的控制。

2.高职院校校园文化建设重视不够，管理者和会计人员素质较低

高职院校校园文化包括高职院校管理者的管理理念、诚信和道德价值观，全体教职员工的法制观念等，高职院校内部控制制度的贯彻执行有赖于高职院校校园文化建设的支持和维护。一些高职院校的管理者素质不高，虽然具备较高的专业知识水平，但道德水平有限甚至道德品质低下，无法真正地管理好一所高职院校。近年来，中国会计队伍不断扩大，但会计人员的职业道德教育、业务培训却没跟上步伐，有些培训只是流于形式，没起到提高会计人员素质的作用。部分会计人员基本业务知识贫乏，专业技术能力较差，不了解或不能掌握相关会计制度，以致造成会计工作失误，形成账账不符、账实不符等现象，严重影响了会计工作质量和内部会计控制的实施。还有少数会计人员没有从会计职业道德角度出发为学校领导人把好关，而是按学校领导人的意图行事，置会计法律、法规、制度于不顾，造成内部会计控制执行不力，使得内部会计控制形同虚设、流于形式，降低了财务管理质量。

3.预算管理机制不完善，预算执行不严格

高职院校各项费用的收支都应严格按照部门预算来执行，所以说预算管理是高职院校财务管理的中心工作。但是在实际工作中，由于一些高职院校对预算的重视程度不够，往往会造成预算不准确或者覆盖面不够广泛，所编制的预算不能客观全面地反映学校财务收支状况，不能准确反映高职院校的工作重点及发展方向，导致预算缺乏科学性、可行性，在预算执行的过程中，无法按照原预算执行。虽然有些高职院校已经建立了比较完善的预算管理制度，但在实际执行过程中对预算的执行缺乏有力的监控和科学的奖惩机制，通常会出现指标被突破的现象。当指标被突破时，多数业务部门就忙于追加资金，财务部门则忙于搞平衡，造成无力跟踪检查资金下拨后的使用效率，导致资金利用效率低下、预算管理流于形式。

4.内部会计控制缺乏有效监督，削弱了内控制度的发挥

任何一种内控制度都要通过监督考评，才能检验它是否按事先制定的标准和要求贯彻执行，才能检验它是否发挥了作用。内部会计控制是否得到贯彻执行，是否发挥约束作用，也必须进行监督考评。而目前一部分高职院校没有设置专门的考评机构对内部会计控制进行有效监督，还有部分高职院校虽然有审计监察部门，但鉴于其缺乏独立性，监督作用也难以发挥，即便监督考评，也都是事后控制，对日常经济活动很难进行事前、事中、事后控制的全过程监督，使得监督检查流于形式，削弱了工作人员执行内部会计控制的主动性、积极性，影响了内部控制制度度作用的发挥。

二、完善高职院校内部会计控制问题的措施

1.建立健全高职院校内部会计控制制度

《高等学校财务制度》的第四条曾经论述过，高等学校财务管理的主要任务是：合理编制学校预算，有效控制预算执行，完整、准确编制学校决算，真实反映学校财务状况；依法多渠道筹集资金，努力节约支出；建立健全学校财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；加强资产管理，真实完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；加强对学校经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。这条规定正是内部会计控制实现的目标，更加明确了高职院校要建立健全内部会计控制制度，具体应遵循以下原则：一要合法。高职院校内部会计控制应当符合《会计法》、《高等学校财务制度》、《内部会计控制规范———基本规范（试行）》等国家法律法规的规定。二要全面。高职院校内部会计控制应当约束涉及高职院校会计工作的所有人员、经济业务及相关岗位，不能有遗漏。三要不相容职务分离。要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，形成相互制约、相互牵制，相互监督，以防范工作失误和舞弊行为的发生。四要及时完善。高职院校内部会计控制要和不断发展变化的经济环境和业务特点相适应，要不断对现有的内控制度修订完善。

2.提高会计工作人员业务水平和全体教职工的道德观

会计人员是高职院校会计工作的具体执行者，必须定期对会计人员进行业务知识培训，通过培训学习使会计人员熟知国家相关财经法律法规，提高业务水平，有效避免因为自身业务水平匮乏造成会计工作失误；另一方面，要加强全体教职员工的职业道德教育，树立正确的职业道德观，用职业道德规范来约束自己的行为，遏制工作人员违法乱纪行为的发生，保障高职院校各项工作依法有序进行。

3.完善预算控制机制，加强预算执行力度

预算控制是高职院校内部会计控制的基础工作，其全面涵盖预算编制、执行、分析及考核等在内的整体动态控制。在实际工作开展过程中，应注意预算编制要符合国家相关法律法规，保证其完整性、准确性和真实性，各部门的主要业务活动目标应着重体现。预算执行过程中应实现应收尽收、及时入账，严禁公款私存、私设“小金库”、账外设账等情况出现。要完善预算控制机制，首先要加强对部门预算编制的控制，同时也要加强对预算审定、下达和执行等程序的规范化管理，从而强化预算的约束力。所编制的预算必须能够体现各部门业务活动目标；各项收入均应纳入部门预算，统一核算、统一管理。在建立内部控制制度时要做到以预算控制资金的开支；审批权限的确定要合理，对于无预算的资金支出要严格控制。对预算的执行要严格，不能随意改变预算资金的用途和支出规模；预算执行过程中因客观原因必须调整的，要严格预算调整和追加的程序，一定在调整时间、方法、程序上作出相应规定，经过逐级审批方能进行调整；要建立跟踪分析预算执行情况的机制，及时对预算执行情况进行分析考核，对比实际执行数据与预算之间的差异，分析产生的原因并提出改进措施。通过不断完善预算控制机制，来加强预算的执行力度，强化对高职院校经费的分配和监督。

4.强化高职院校审计工作，提高监督水平

进一步加强高职院校的审计工作，要从加强内部审计和外部审计两方面入手。加强内部审计工作，首先要保证审计部门的独立性和权威性，可以通过设立由学校高层直接领导的独立审计部门，来提高其地位，从而提高内部审计的监督控制力度；再配备专职的专业人员，通过定期与不定期审计，及时发现违法乱纪行为并及时加以控制；还要改进审计方法，不断拓展审计内容与范围，由传统的只对财务报表进行审计，向内部控制审计、经济责任审计和管理审计转化，从而让内部审计工作充分发挥其管理职能。加强外部审计工作，首先在选择外部审计的单位时，不仅要注意审计单位的资质，还要选择具有较高职业道德素质和业务素质的外部审计人员。同时，作为高职院校的领导也应重视外部审计工作，要在明确外部审计工作职责的基础上，制定相应的规章制度，对外部审计人员进行一些必要的约束，使外部审计工作更加规范化、程序化；还要注意协调好内部审计与外部审计的关系。这两项工作在内容、范围、标准、依据、方法上存在着很多相通相近之处，所以在实际工作中要协调好两者的关系，彼此要加强联系，做到工作成果共享，这样也可以减少很多重复的审计工作，从而提高审计工作的效率，提高对高职院校的监督水平。

作者：吴丽健 单位：顺德职业技术学院

（二）

一、我国高校内部会计控制存在的问题

1、高校内部会计控制意识不强

首先，在如今高校的教育体制发生了重大变化，高校的内外环境也不同的形势下，高校实行的收付实现制的核算基础就存在它固有的缺陷，即不注重教育成本和办学的经济效益，无法显示出在当前的市场经济背景下学校的财务状况。其次，在教学管理理念方面，高校管理者忽视了学校内外环境的变化，偏向于注重教学和科研工作，对高校内部会计控制制度重视不够，这在本质上就给高校内部会计控制带来了困难。

2、高校内部会计控制制度不规范

由于我国高校缺乏内部会计控制的正确理念，加之大环境下内部会计控制的法律法规不健全，造成所建立的高校内部会计控制度缺乏科学性和合理性，内部会计控制制度内容和范围不全面。内容不全表现为部分高校内部会计制度没有涉及到对外投资有关方面，缺乏规范的决策程序，可能会增加投资的风险，给高校带来资金流失危险；还有的学校对存货、固定资产和工程物资等没有进行严格管理，对固定资产和工程物资的采购、保管、付款等职责分离不严格，没有对其按规定程序办理出入库，未定期盘点固定资产，也未及时与会计记录进行核对。范围不全面表现为，部分高校忽视对创收经费的内部会计控制；还有一部分高校的内部会计控制虽较为完善，但由于贯彻力度不强、执行方案不规范，导致内部会计控制形同虚设。

3、高校内部财务管理流程不合理

高校财务管理流程是指高校在财务管理过程中，为实现财务会计目标而进行的操作规则。高校财务管理任务和财务实际工作可以概括为预算控制、收支与核对管理和事后分析三部分。首先，受上级批准拨款计划编制预算的历史原因和缺乏自主办学的法人意识原因的影响，部分高校没有建立科学合理的预算控制体制，出现预算编制和执行实施不统一的情形。其次，由于教育资源需求上升和财力资源供求有限性之间的矛盾，高校对财力投入的依赖性增大。随着高校主要经济来源由财政拨款向自筹转变，高校收入结构不稳定的问题日益显现。再次，当前部分高校只重点关注各项经济活动的事前计划和事中控制，而忽视对问题的总结分析与研究，未进行事后的分析和完善，这又将给高校的经济发展带来风险。

4、高校风险防范和监控措施不完善

目前高校面临的风险表现为资产风险、投资风险、筹资风险、合同风险等。面对高校经济活动暴露的风险，可以看出其防范监控措施的问题所在。首先，没有设立专门的监督机构，而是由内部会计控制执行部门和执行人员自行监督检查；即便设立了审计机构，其独立性也受到影响，内部会计控制仅满足于一些表面形式，缺乏主动性，在遇到具体问题时不能客观严肃的处理。其次，重要经济事务的集体决策机制尚未有效形成，缺乏风险管理和防范机制，决策随意，在重大项目决策时，被学校行政力量所左右，没有在前期对项目可行性进行论证，没有相关的风险评估揭示和控制举措，盲目扩张或者超规模投资使高校面临巨大的潜在风险。最后，预算体制不健全。学校财务预算应该经过有关部门的批准，在实施过程中应具有权威性和约束性，其他人无权擅自修改。对于特殊情况的出现，应按相关规定给予调整。而现实中，存在预算执行分离，管理松散，控制不严的现象，这往往也给诸多风险提供了可能。

二、完善高校内部会计控制实施策略探究

1、完善法制法规，树立高校内部会计控制理念

由于现阶段我国关于内部会计制度的法律法规还不健全，因此，政府相关部门要在现存基础上颁布法律性的文件，尤其是关于高校内部会计控制框架构建的基本要求和标准，并对资金、固定资产的管理作出统一的规定，为高校内部会计控制的制定提供有效的法律依据。在内部会计控制理念方面，首先，高校领导应该与时俱进，关注高校内外环境的变化，更新自己固有的旧理念，结合学校的规模及业务特点建立与之相适应的内部会计控制方法和模式。其次，高校领导应当严格要求自己，树立勤政廉洁的良好形象，提高会计从业人员应提高思想道德素质，制止高校中各种经济违法违纪现象的出现，为高校的建设和发展营造良好的环境。

2、规范会计控制制度，建立标准量化考核体系

国家和政府作为高校的主管部门，不仅要从制度上明确校长作为高校实际经营管理的一系列权利和义务关系，同时要在高校的日常财务运营和经济活动中开展规范性的审计稽查工作，明确各方责任并建立审计小组。不仅要鼓励校长在经营管理中不断开拓创新，促进高校的蓬勃发展，也要防范潜在的风险。要制定量化考核体制，促使校长在位期间强化学校的管理。同时建立奖罚制度，奖惩分明，以激励高校管理者努力加强高校的经营与管理。此外，高校应加强内部组织和机构建设，明确岗位职责。从我国高校发展的规律出发，为适应市场经济的大环境，各高校应建立预算项目负责人责任制。一方面，每一个预算项目都要安排专人负责预算的管理使用，并且限定该项目只有得到该负责人的认可，财务部门才能办理相应的财务手续。另一方面，由学校财务部门、审计部门定期或不定期地对预算单位负责人的预算进行考核、监督和评价，对预算操作执行中的具体情况进行管理和指导，并提出意见，控制超不符合预算的费用开支。权责分明不仅有效地避免了学校各级领导越权批经费现象的发生，也减少了不必要的或者无预算的开支。

3、规范财务管理流程，规范流程体系

首先，要加强预算控制。预算控制要求高校严格按照部门预算的有关规定进行基本数据收集，按照有关规定准确地编制部门预算，按照财政部门和主管部门批准的部门预算严格执行和有效控制，并按照规范的程序进行预算调整。执行财务预算的同时加强预算执行的控制、分析，定期向有关部门通报预算执行情况，为学校加强财务管理提供有力依据。其次，学校应加强财务管理的投入，完善资金自筹的方式和体系，保证经济基础结构的稳定性。再次，高校应建立高效、开放的信息沟通系统。通过信息沟通，高校可收集到及时有效的外部和内部信息，实现信息在高校各层、各部门之间迅速的传递和交流，并在已有信息的基础上进行知识创新和财务决策。同时，在财务管理过程中，重点关注各项经济活动，对某些违规、违法行为应该严厉打击，杜绝经济违法现象的发生。

4、认清管理风险，加强防范和监控力度

高校在面对经济事项时，应该根据不同的经济业务，建立健全风险评估体系和应对机制，应对筹资方向、渠道、规模以及资金用途和效益、存在的风险等各个方面实施全面控制。对风险较大的项目要事先进行可行性分析研究，并根据项目和金额的大小确定审批权限，考虑可能出现的风险和应对措施，制定相关的处理方案。同时，高校应加强内外部的审计监督和稽查。学校的审计部门专门指派审计小组着重对学校的物资采购、活动审批、工程招标等重要基础设施建设项目和经济事项进行监督。吸纳企业管理经验，学校重要岗位负责人离任进行审计；此外各级财政部门应该加强对高校内部会计控制的监督和指导。财政部门制定相关内部会计控制的规章制度，以此为戒对高校内部会计控制有着同样的规范和指导作用，并且要从外部有力地促进高校内部会计控制制度的实施。

三、结语

近年来，各个高校通过对原有设施的改造、升级和换代，过多举债，这给高校发展带来巨大变化的同时，也使高校管理复杂度和风险度提高。例如，财务管理电算化的运用在给高校财务信息管理带来便捷的同时，由于计算机信息系统不完善的局限性，造成技术风险的出现和责任不明现象。另外，过度的规模开发使高校的规模报酬开始进入边际递减的窘境。随着高等教育的快速发展，高校内部会计控制显得尤为重要，但现阶段高校内部会计控制仍存在内控制度不完善、内控意识淡漠、预算编制不合理、执行不严格等问题。针对这些问题，我们应从完善法规、明确权责关系和增强监控和防范的角度出发，建立健全合理可行的高校内部会计控制制度，从而保障高校健康稳步快速地发展。

作者：袁咏梅 单位：江西电力职业技术学院

（三）

一、内部会计控制的问题分析

(一)高校内音烩计制度系统不健全

内部会计控制的内容、对象和范围的不全面导致高校内部会计控制系统的不健全。首先，内部会计控制的内容不健全，例如有些高校在进行对外投资时因未建立内部会计控制制度，导致对外投资的风险加大。同时，高校缺乏风险意识，盲目的扩张，缺乏创新，决策缺乏有效的监督和监管机制。其次，高校借债盲目，致使有些高校债台高筑，这样虽然能改善教学条件但是由此带来的巨大压力也影响着高校。由此看出高校繁荣发展的泡沫背后蕴藏着巨大的风险。

(二)高校内音烩计控制意识淡薄

因为以往高校一直都是国家全额拨款的事业单位，国家对高校的会计制度没有关于成本核算的要求，没有对利润的追求动机，因此，高校忽视了对内部会计控制系统的建设，致使成为薄弱环节。高校领导层对于会计内部控制的认识不足，重视不够，忽视内部会计控制制度的建立和实施，同时，领导层对内部会计控制存在误解，即使建立了内部会计控制也会因为不完善而失去刚性和严肃性。

(三)高校对内部会计控制进行监督、审计制度建设滞后

内部会计控制的特点是具有监督日常性与全过程控制性。内部审计是内部会计控制的完善与否的检验监督，同时内部会计控制是内部审计的基础。为了将某些违规、违法、不法行为消除于萌芽状态，我们需要加强内部会计控制对经济活动的事前监督。

(四)预算编制和执行不力

随着我国经济的快速发展，国民更多地接受高等教育来提高自身素质，在此背景下，各大高校进行扩招，使得更多渴望受到高等教育的人得到机会。但毕竟社会中存在着贫困学生，他们拖欠学杂费，使学校不得不面临越来越多的欠费坏账风险。高校扩招同时带来的使学校的扩建，只有扩建更大的校区才能容纳更多的学生。财政拨款不足以支付扩建时，学校就需要向银行贷款，那么由此带来的还贷风险也是巨大的，如果高校不能完善内部会计控制制度，那么高校将面临一定的危机。

二、完善我国高校内部会计控制的对策

(一)完善内部控制措施

一是全面适用原则。就是要求高校在进行内部会计控制

时要尽可能完整地涉及会计工作的各项任务，如经济业务，岗位，环节。同时，要根据本校的实际情况制定内部会计控制制度，要因地制宜。二是完善授权批准制度。为了避免越级审批、违规审批情况的发生，要求高校内部控制组织体系与授权批准相匹配，为此，我们需要明确授权批准的范围、层次、责任和程序·三是实施不相容职务分离控制。通过合理设置岗位，分配权限形成相互制衡和牵制机制，实现权责利之间的制衡，以防止工作人员的差错和失误，提高内部会计控制质量。

(二)解决我国高校内音烩计控制问题的对策

首先，营造良好的控制环境。对于高校而言，控制环境是基础，良好的控制环境能够提高高校内部控制的贯彻和实施。这就需要高校不断完善，并且科学地治理结构、组织结构和运行机制。同时，高校要建立校长主导下总会计师负责制的财务管理制度，积极提高管理层的水平和管理理念，使高校能够利用有限的资金保证正常的发展。另外，财务人员素质的提高对良好的内部会计控制环境有积极作用。所以，高校需要充分发挥财务人员的能动性，提高财务人员的素质水平，增强职业自觉性和自我约束力。

其次，严密预算控制体系。一是要加强预算编制的控制，虽然高校资金的来源大多数以国家财政拨款为主，其他的资金来源比较少，高校依然要量入为出，自求收支平衡。二是要加强预算的执行管理，只预算不执行那是纸上谈兵，没有实际的意义。所以，各高校要严格实行国家有关部门的财务规定，不得随意变更资金的用途和支出规模。

最后，健全高校内部会计控制系统，一是体现在内部会计控制的内容方面，高校要严格授权批准制度，规范工程项目决策程序，完善会计控制程序。二是各高校要因地制宜，根据自身的特点建立相应的激励约束机制，更好地促进和领导财会人员履行职责。

作者：曹竞丹 单位：长春工业大学