企业内部会计控制的进展与不足

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一、我国企业内部会计控制的进展

从我国企业内部会计控制制度的发展来看，改革开放以来，我国的理论研究者和企业管理者总结出很多内部会计控制方面的经验，这表明内控问题已经逐渐引起社会各界包括实务界和理论界的广泛重视。中国政府的相关部门也积极地出台一些和企业内控有关的法律法规，有力推动我国企业内控的发展。这些发展主要表现在5个方面：

1、企业内控范围不断扩大

企业的内控范围随着内控理论的不断发展而逐渐扩大。内部会计控制不再局限于单纯的会计研究，而是将范围延伸至包含内部会计控制在内的整个企业大环境，重视企业的内外环境对内部会计控制的影响。例如，《内部会计控制规范———货币资金（试行）》一文明确表明：“单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。”这说明包含企业管理部门在内的内控环境对货币资金有着控制和管理的作用。后期出台的《企业内部控制配套指引》，更是创造性地表明内控的实施机制应该是以企业本身为主体、以政府的监管为动力、以中介机构的审计作为重要的组成部分，三管齐下，各机构相互监督、相互促进。要求企业自身建立起健全的内部会计控制的制度，实施内控的自我评价机制，并将各个责任单位与全体职工实行内控的情况归入绩效考察的评价体系；国务院的有关监察部门有权利对企业建立和实施内控的详细情况实行有效的监督管理；明确企业能够依照法律委托会计师事务所审计本企业的内控有效性，并且出具书面审计报告。

2、重视企业经济效益的提高

内部会计控制强调安全性的同时，也侧重提高经济效益。随着会计职能的逐步扩大，现代内部会计控制研究早已突破了过去的防弊查错的目的，强调不仅要注意防范风险，还要注重企业经济效益的提高。企业的管理者、会计审计人员应从本单位的实际情况出发，把会计审计工作放在内部控制和经济效益上，对企业的经营管理和经济效益做出科学评价，并提出建设性意见，为企业取得最佳经济效益出谋划策。

3、将外国经验与本国国情相结合

既要借鉴国外的先进经验，也要充分考虑到中国的国情。我国相关的内部会计控制规范的制定，能够做到符合相关的国际标准，与国际接轨，同时也能考虑到中国人的语言习惯、中国企业的发展历史以及中国企业的实际情况，使之在语言上便于理解，在实际中易于操作。

4、注重企业内部结构的严谨

在企业内控的规范制定上，要注重内部结构的严谨性。从我国已制定的有关内部会计控制的规定来看，这些规定既重视了企业内控法律的严密性，又考虑到企业内控结构的完整性，主要包括四个部分，即总则、一般性原则、主体内容和附则，层次明晰，内容严密。在整体结构的设计上不断与国际接轨，日渐趋向完美。

5、注重形式与内容的结合

内控规范要重视形式与内容的结合，不仅要注重形式的完整性，还要重视内容的实际性。我国所颁布的《内部会计控制规范》基本上突破了之前内控规范注重要素形式的先例，采取直接将规范细化到企业经营管理的具体实质。这些实质内容主要包括：实物资产、货币资金、工程项目、对外投资、筹资、成本费用、采购付款、销售收款等相关经济业务的会计内控。这些内容能够帮助我国逐渐形成较为系统、完整的内控会计规范体系。

二、我国企业内部会计控制的不足

我国的会计内控虽然取得了一定成就，但和欧美发达国家相比还存在较大差距，有着明显的不足。这些不足主要体现为以下五点：

第一，从整体上看，我国会计内控规范还没形成系统，没有较为成型的理论和规范体系。目前，虽然已颁布和实施了几部与会计控制相关的法律与规范，但从内容上看理论性过强，在现实中操作起来较为困难，且就完整性而言，内控规范还不能满足处于快速发展阶段的社会主义市场经济需求。

第二，多方面的条件限制和影响了会计内控的职能发挥。很多企业的会计人员将工作中心落脚于日常的核算，从而忽视了会计内控的职能发挥。这主要因为一些企业的会计工作者和管理者不能及时地更新观念，导致整个会计部门职责模糊，监督控制职能不明确，没能真正地发挥会计内控的作用。第三，会计工作者自身素质不高，限制了内控职能发挥。目前，我国有许多企业存在人员素质低下，技能水平不高等问题。会计人员不能及时跟上企业发展的脚步，很多会计人员欠缺企业管理理论知识，严重影响了会计控制职能的发挥。

第四，没有形成良好的内部控制环境体系，内部会计控制流于形式，缺乏实质。许多企业忽视内控的重要作用，习惯依赖行政指挥，企业的高层管理者还存在家长式的管理现象。甚至有的企业内控制度仅仅只是一些零散的文件，并没有真正落到实处，更谈不上科学合理和相互衔接、相互制约。

第五，很多企业缺乏强有力的内部监督，内部的审计制度较为薄弱。我国有很大一部分企业没有建立起有效的内部监审制度。有的企业虽有建立会计审计制度，但制度形同虚设，没有发挥实际效应。与此同时，还有一些企业的审计人员素质低下，业务水平不过硬，不符合监查工作需要。更有甚者，一些企业的会计人员中饱私囊，以权谋私，利用职务之便私开银行账号，私设“小金库”。这些情况直接或间接地导致了企业内控秩序混乱，管理体系出现漏洞。（本文来自于《吉林广播电视大学学报》杂志。《吉林广播电视大学学报》杂志简介详见.）

三、小结

由于上述种种原因，导致企业内控的制约“闸门”没有办法发挥它的应有作用。为此，我国相关的职能部门、企业管理者和理论研究者都应该更新观念，提高会计的管理职能，加强会计岗位的内部控制和风险防范，促进会计工作质量的全面提高。结语随着经济和技术的飞速发展，长期以来，在社会经济和企业管理中扮演重要角色的会计也面临着前所未有的发展机遇和巨大挑战。本文通过对中美两国企业内部会计控制情况的对比及美国企业内部会计控制的发展对我们的启示的探讨，希望对我国企业内部会计控制理论和实践的发展有些许意义。

作者：董毓伟 单位：长春广播电视大学