浅谈企业内部会计控制

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一、不相容职务相分离原则

会计与出纳职务相分离，就是遵循不相容职务相分离的原则。会计管账，出纳管钱，业务方面也要求相互监督，即不能让一个人负责管理一项业务。比如：出纳开现金支票去银行提取现金这项业务，如果出纳一个人就能完成现金支票的办理，即出纳管理所有的印章（财务负责人、会计、出纳等印章），这样就不能起到对出纳应有的监督作用。这时，应该将不同的印章交由不同的人管理，可以对开现金支票提取现金这项业务起到相互牵制、相互监督的作用，达到预防舞弊的目的。当然，不相容职务还包括其他方面。

二、明确分工、责任、程序

为确保会计信息质量，预防财务风险，应加强责任管理，明确财务工作人员的具体分工及责任，明确各项财务活动、事项的管理程序、具体的操作程序等，把每个环节都控制好。如对发票报销的管理，应明确以下主要内容：什么样的发票才算合格，从原始凭证的取得。直到凭证被会计人员受理，要经过哪些人员的审核，对超过规定金额的发票，又该怎样处理等等。通常来讲，企业应重视这些方面的会计控制：货币资金的控制、筹资活动的控制、投资活动的控制、生产经营活动的控制。同时，企业应对那些容易出现风险的领域加强控制，如投资领域、销售领域。现代企业的销售方式大多是以延期收、付货款这样的方式进行的，因为这种销售方式有利于企业扩大销售，同时也造成企业应收账款的增加，影响了账款的收回及坏账的风险。当然，不同的企业会有不同的主营业务，也会有不同的风险领域，企业应根据自身实际加强控制，预防和规避风险，使企业能够健康、稳定地向前发展。

三、加强对财务工作的审计监督

审计主要有三种：企业内部审计、政府审计、外部会计师事务所审计。现代企业的所有权与经营权相分离，使会计信息使用者范围扩大，对会计信息质量提出了更高的要求，同时也使得审计工作越来越重要。企业要加强对财务活动的审计，充分发挥审计的监督作用，一方面要加强企业内部审计部门对企业财务活动的审计，同时也要加强外部会计师事务所对企业的审计，确保会计信息质量。企业可根据不同的业务性质，使审计工作在经济事项的全过程中得到有效执行，充分发挥“事前审计”、“事中审计”、“事后审计”的作用。比如对投资项目进行事前审计时，在投资活动开展之前，就先开始对投资方案的合理性、风险性等进行审计，确保投资项目的安全实施。在投资过程中进行“事中审计”，可以控制投资活动的操作风险，在投资活动完成后，进行“事后审计”，可以更好地分析、评价投资效果。

四、加强企业文化建设

企业应重视加强企业文化的建设。企业文化对企业的发展越来越重要，而伦理道德则是企业文化的一个重要组成部分。企业在构建企业文化的过程中，可以从伦理道德强调“善”的理念出发，规定企业共同的价值观体系，以道德的力量来影响企业的所有成员，形成以伦理道德文化为核心的隐性控制，以此作为企业内部控制的补充，使企业的内部控制更加完善。同理，内部会计控制也应当重视以企业会计伦理为核心的文化建设。企业的经营管理者要重视“伦理道德”，构建讲伦理道德的会计文化、企业文化，并带头践行企业的内部控制规范及伦理道德规范等。这将有利于整个企业的伦理文化的提升及员工思想意识的统一，有利于增强企业的凝聚力、竞争力，更好地达到内部控制的效果。同时，企业要重视对人力资源的道德考察，坚持“德才兼备”的选人、用人导向，充分发挥道德在内部控制中的作用。对会计人员的选用不仅要注重其能力，还要注重其道德品质，确保选用的会计人员能符合“提高会计信息质量、保证资产的安全、完整”等方面的要求。把好会计人员的选用关，有利于内部会计控制制度更好地得到执行，可降低制度的执行成本，有利于更好地实现内部会计控制的目标。

五、结语

综上所述，企业内部会计控制不仅包括那些看得见的规章制度，还包括伦理道德在内的文化层面。企业一方面要加强内部会计控制的制度安排和执行，通过不相容职务相分离、明确分工、责任、程序，加强对财务工作的审计监督等，进行内部会计控制；另一方面还要重视企业会计伦理道德的建设，重视会计人员的道德品质，把好用人关。同时，企业要重视社会责任，“以德经商”，加强制度建设和伦理文化建设，积极构建适合企业特点的企业文化。

作者：朱勇 单位：江西省婺源县沱川乡政府