完善煤炭企业内部会计控制

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一、常见问题与影响

1.1组织机构不健全

目前多数煤炭企业基建矿井未单设财务机构和配备专门的财务人员，而是由其他核算单位托管代管；部分煤炭企业配备的基建财务管理人员业务不过关，致使基建矿井财务工作的广度和深度不够，数据准确性不足，资金安全受到威胁，由此造成基建矿井财务管理工作的被动和弱化。

1.2核算体系不科学

1）会计科目设置不科学。比如部分企业“在建工程”科目明细科目设置过于简单，未结合煤炭企业实际划分“矿建、土建、安装、待摊”类别。再就是科目级次深度不够，明细科目设置过于粗糙，不能准确划分成本费用类别。造成后期各种查对账、投资分析、审计检查、财务决算、资产移交等工作的被动局面。

2）辅助核算项目设置不充足。国有煤炭企业基建资金来源广，工程项目多，建设周期长，投资金额大，如果辅助核算项目设置不充足，将降低会计信息的质量，不利于准确把握基建投资各方面的情况，容易造成核算混乱，出现各种风险。

3）辅助台账不健全。例如：缺乏必要的合同台账、投资完成台账等，造成企业财务相关数据上报迟缓、内部往来对账不清、出现为应对各种内外部检查突击加班的情况，使财务工作处于被动局面。

1.3付款控制不严谨

基建领域是高危领域，容易滋生腐败。部分煤炭企业基本建设付款控制不严，主要有以下方面。

1）投资计划与预算管理控制不严格。存在无投资计划或现金预算以及超计划或现金预算付款的情况，容易造成项目未经审批就上马以及资金失控。

2）工程保证金管理不规范。存在许多合同履约保证金、安全保证金以及民工工资保证金等应收未收现象，以及银行开具的预付款保函监管不严格，造成保函过期，留下了安全隐患。

3）工程预付款比例过大、工程借款较多。一旦施工单位失信或经营不善，容易造成资金无法回收，产生坏账。

4）物资和设备询价验收程序不健全。部分煤炭企业物资和设备采购存在较严重的质次价高现象，反映出采购不透明、不公开，缺乏必要的市场询价、招投标不规范，以及审计监督不力等情况。

5）付款审批权限过于集中或审批程序倒置、缺乏有效的工程考核与监督机制。这为不法分子留下了操作余地，加大了企业的财务和法律风险。

1.4资金管理不合理

矿井建设需要大量而持续的现金支撑。但由于资金管理不科学等原因，部分煤炭企业现金流严重不足，经常出现过了这月没下月的局面，甚至连工资社保都依赖贷款维持，企业迫不得已采取一些变通措施，由此严重影响了矿井建设，延长了建设周期，加大了建设成本。例如：有些煤炭企业现金流严重不足，工程款结算中不得不使用大量承兑汇票，而基建施工需要支付大量的现金，由此造成建设单位与施工单位之间的矛盾，延误建设工期，甚至由此引发劳资纠纷，对煤炭企业的矿井建设、社会稳定、企业信誉等造成诸多不良影响；如果勉强依靠贷款，又加大了建设成本，增加了财务风险。资金调度不合理使企业处于两难境地。

1.5实物保管不严格

《基本建设财务管理规定》第六条规定：“对基本建设活动中的材料、设备采购、存货、各项财产物资及时做好原始记录；定期进行财产物资清查。”由于内控不严，煤炭企业存在验收与核算脱节、清查盘点不及时、出库手续不规范等问题，造成账实不符、账账不符、资产流失等，给国有资产安全带来了诸多隐患。

二、管理对策

2.1建立健全财务机构

基建矿井应尽早派设财务机构，配备充足的、富有经验的管理与核算人员，为做好财务管理工作提供强有力的机构和人员保障。事实证明，越早派设财务机构和人员的矿井，财务管理秩序越有序，与后期生产的对接越顺利。管理者应在增加的机构和人员成本与因代管托管造成的资产损失间做出选择。

2.2科学设计核算体系

1）科学设计会计科目体系。参照《国有建设单位会计制度》《基本建设财务管理规定》等相关基建财务管理的规章和规范性文件，对矿建、土建、安装、设备和待摊要分类设置。其中，待摊投资要按照精细化管理的要求，综合考虑投资分析需求、审计财政税务等检查要求、财务决算和资产移交需要以及企业实际等因素尽量细化明细科目；从宽度和深度两方面健全会计科目，做到账目清楚，核算准确，查账方便。

2）健全“在建工程”科目设置。国有煤炭企业应结合企业实际对“在建工程”分别设置“工程名称”“施工单位”“资金来源”等辅助核算项目，通过多维度辅助查询实现对数据的综合利用，满足不同需要。

3）健全各类台账。煤炭企业应结合企业实际建立和登记“基建投资完成台账”，满足各方对基建投资完成情况统计和分析的需求；建立和登记“基本建设合同台账”，随时掌握基建合同履行情况，同时方便各方查账、对账；建立和登记“发票台账”，满足发票查验和税务检查的需要；建立和登记“人工成本台账”，满足报表和成本分析的需要；建立和登记“甲供材领用台账”，满足与造价部门、施工单位、物供部门对账、结算的需要；等等。

2.3严格付款控制

1）严格投资计划与预算管理。根据企业制定的基本建设投资计划控制工程付款，避免计划外付款，每月项目单位按照工程完成情况上报资金预算，公司根据资金可支配额合理审批支出预算，做到量入为出。

2）应加强工程合同保证金管理。财务人员应熟悉合同保证金条款，严格按合同约定收取履约保证金、安全保证金、民工工资保证金、预付款保证金等各项保证金，并及时在合同台账中予以反映，把握好各项保证金的退还条件，准确清退，避免早退、多退或少退，如对方出现违约情况的，及时按照双方协商结果或判决书等依据进行会计处理。对于预付款保函，做好登记，对即将到期的保函及时要求对方办理延期或重新出具。

3）严格执行工程会审制度。为防止工程预付款比例过大及工程借款较多给企业带来的收款风险，财务人员应参与工程合同会审，并对此类条款提出专业意见。

4）严格物资和设备采购管理。针对部分煤炭企业物资和设备管理中存在的价高质次现象，企业应严格按照招投标法的规定，对超过限额的采购合同实行公开招投标，并进行必要的市场询价，审计人员对价格明显偏高的采购合同予以重点关注，财务人员应关注采购成本的变化，并及时向决策层报告。对物资和设备验收，须有专业人员参与验收，财务人员注意审核验收手续是否完备，与固定资产卡片相关的信息是否齐全，相关人员签字是否齐全。5）严格执行付款审批制度。为避免付款审批权限过于集中产生的问题，煤炭企业应实行工程考核与集中联签制度，财务人员主要审查付款额是否超出完成量，有无扣款，付款比例实付符合合同约定等内容，避免工程款超付。

2.4合理安排资金

为避免因现金流不足造成的冲突，可采取以下措施：一是加大销售收款和融资力度，增加货币资金；二是严格资金预算，防止入不敷出；三是与有实力的银行合作，实行汇票托管、电子汇票等新业务，减轻现金压力；四是把好入口关，在招投标环节注重审查施工单位的信誉和实力，财务人员重点关注货币资金、现金流量、固定资产和税金缴纳等情况，选择信誉好、有一定垫资能力的建筑企业作为合作伙伴；五是根据费用支出类型，灵活安排资金支付方式或债务偿还方式，在保证工资奖金、日常经费、必须以现金结算的采购和工程项目资金需求的前提下，对其余支出项目通过银行承兑汇票、分期付款、非货币性资产交换等方式减轻资金压力。

2.5加强实物资产管理

1）提高单据传递效率。在条件允许的情况下，积极推行ERP系统，打通供应链与财务通道，实现业务与财务数据的即时传递。

2）加强出库控制。对照投资计划、工程合同、施工进度等加强领用审核，避免资产挪用、浪费、贪污。严格规范出库手续，避免实物与信息的脱节，准确填写出库物资与设备的工程项目与用途，相关责任单位和责任人签字齐全，以便明确责任，做到会计核算准确、责任落实到位。

3）加强资产清查盘点工作。包括定期盘点和财务决算环节的盘点，对设备、剩余物资等进行重点关注，及时出具盘点表，对账实不符及时查明原因，落实责任。基建矿井财务管理水平的高低，既反映了单位财务管理的水平，又对后期生产接续产生重要影响，企业决策层应高度重视基建矿井财务管理工作，从源头抓起，为煤炭企业健康持续发展提供安全可靠的财务环境。

作者：朱士强 单位：新疆建筑科学研究院