高职院校加强内部会计控制

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一、我国高职院校内部会计控制的现状和存在问题

(一)财务内部控制制度不完善，内控存在薄弱环节。内部控制意识不强，加上对内部控制的理解不正确，造成了控制制度建设的不完善。主要表现在:

1．由于没有专门针对高职院校内部会计控制的法律法规制度指导，高职院校制定的内部会计控制制度也不健全;

2．内部会计控制的内容、范围、约束对象尚不全面。近年来，高等学校在招生、就业、办学、采购、工程项目建设等活动过程中，出现了乱收费、贪污、挪用公款、携巨款外逃、用公款炒股等违法违纪现象;

3．部分高职院校印鉴和重要票据管理混乱，会计、出纳职责不分;

4．部分高职院校缺乏风险控制意识，资产配置不合理，对外投资缺乏论证与可行性分析。

5．很多高职院校的内部会计控制没有真正落实到位，特别是内部会计控制监督缺乏力度，高职院校近年发生的经济案件，很多都与内部控制机制薄弱，管理上存在漏洞有关。

(二)预算管理薄弱。部分高职院校预算存在三个方面的问题:一是预算的编制缺乏论证，科学性不强、内容不实、预算约束不强;二是预算编制滞后，财政布置的预算与学校内部预算在编制时间和编制范围上都不一致，多数学校需要做两次预算;三是在预算的执行上，没有建立相应的跟踪评价制度。责任审计难以开展。高职院校属于小型社会，内部审计的独立性原则无法得到充分发挥，同时又受到现行制度、规定等各方面的影响，导致审计失去了其应有的监督作用。主要表现在两个方面:一是先离后审，审任脱节。这种离任审计，是事后审计，对查出的问题不好处理，审计结论也难以落实，审计容易走过场;二是经济责任划分困难，特别是任期经济责任难以界定，因此难以做出准确的审计评价，审计效果不佳。

(三)内部会计控制人员素质不高。部分高职院校会计从业人员的素质较低，对会计人员的培训、考评及晋升等没有形成一套完善的制度，也没有经常性对会计人员进行职业道德教育，加上财务人员自身对内部会计控制认识不够深入全面，不能随时发现高职院校在快速发展中出现的新问题，同时内部岗位职责混乱，不能做到不相容职务相分离，有的会计人员为了个人利益而迎合领导意图，编造虚假会计信息，从而导致会计信息严重失真。

二、如何完善我国高职院校内部会计控制

(一)完善高职院校财务内部控制环境。对于高职院校而言，控制环境主要包括科学的治理结构、组织管理结构与运行机制、经济环境、法律环境、制度环境、职业道德环境、人员素质等，控制环境是高职院校内部控制的核心部分，为实现高职院校会计内部控制制度的基本目标提供了规范和框架。

(二)强化预算控制。高职院校预算是指根据高职院校事业发展计划和任务而编制的年度财务收支计划，预算控制要求高职院校加强对预算编制、执行、分析和考核等环节的管理控制，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预决算差异，采取措施改进，确保预算的刚性执行。

(三)严格业务程序控制。对于每项主要业务制定业务规范或流程，主要包括:

1．货币资金会计控制。包括货币资金的收入和支出控制，是高职院校内部会计控制的重点:(1)要求高职院校必须严格按照国家有关规定依法组织收入，各项收入全部纳入预算;(2)要求高职院校必须严格执行国家规定的开支范围及开支标准;(3)应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度，办理货币资金业务的不相容职务必须分离。

2．实物资产会计控制。高职院校的实物资产数量多、金额大、分散领域广、管理难度大。通过贯彻财物并重的原则，从资产的购置、保管、盘点和处置等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相分离、非保管人员无权领发实物、定期对实物资产进行清查等一系列控制措施，从根本上保证实物资产的安全完整。

3．对外投资会计控制。重点规范对外投资的决策机制和程序，对重大投资合作项目，应当编制项目投资建议书，组织有关部门和专家对项目进行可行性分析和投资效益论证。同时，对投资项目实行跟踪管理。

4．采购与付款环节会计控制。针对单位采购过程中存在回扣现象，导致单位资金流失，采购物资质次价高等问题进行会计控制，重点是对采购决策的控制，必须加强采购与付款的会计控制，完善请购、审批、验收、付款等环节，强调单位内部任何个人都不能独立决定采购的品种、数量和价格，必须形成采购环节的制约和监督机制。

5．筹资活动会计控制。在筹资过程中，合理确定筹资规模和结构，完善筹资决策程序，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保资金合理、高效使用。

6．工程项目会计控制。工程项目内控管理存在的问题突出表现在新校区的建设上，高职院校应建立工程项目的岗位责任制和授权批准制度，从而明确职责权限和审批权限。同时，应注重对项目招投标、承发包、工程进度款的支付、竣工结算等关键环节的控制，坚决地遏制和打击经济犯罪行为。

(四)完善风险控制体系。现阶段高职院校内部存在的风险主要是财务风险。对财务风险的控制，关键是要保持一个合理的负债规模，维持适当的负债水平。高职院校应该提高风险控制意识，通过风险预警、识别及分析等措施，来减轻可能面临的风险。

(五)加强会计电算化条件下的内部控制。电算化条件下的内部会计控制较手工会计内部控制而言，是控制范围更大、控制程序更复杂的综合性控制。目前部分高职院校的内部控制大多停留在会计凭证、账簿、报表的稽核上，内控制度陈旧，因此应加强会计电算化条件下的内部控制，充分考虑会计电算化条件下会计风险的防范及内部会计制度的设计和监督问题，另外，应加强票据在电算化方面的管理。

(六)内部监督和外部监督控制相结合。内部监督主要是指内部审计，外部监督是指财政、税务、审计等部门进行的检查监督。此外，大部分高职院校都设有二级财务，高职院校一级财务部门应制定相应的制度对二级财务部门进行监督管理。

三、结语

可见，在新形势下，高职院校应该从重投入轻管理、重外部经费争取轻内部会计控制的错误观念中摆脱出来，认真抓好高职院校内部会计控制，使高职院校走上一条健康的建设和发展道路，高职院校内部会计控制的建立健全是一个适应、调整、再适应、再调整的循环往复的发展过程，只有不断完善内部会计控制制度，加强内部会计控制制度的建设，才能从源头和制度上惩治腐败、防范风险，提高高职院校的财务管理水平。

作者：林惠云 单位：福建卫生职业技术学院财务处