高校内部会计控制之我见

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一、我国高校内部会计控制现状分析

（一）内部会计控制制度不健全

目前高校都建立了相对比较完善的会计制度，但会计制度并不等同会计控制制度，随着高校规模的扩张，经济业务活动大幅增加，会计核算越来越复杂，而高校的会计控制制度并不健全。一是控制内容不全面。各高校都在进行创办校企、投资入股、购买证券等各种对外投资活动。片面追求利益的对外投资往往存在一定的盲目性，缺乏科学的论证，决策程序不规范，责任落实不到位，执行过程监控缺失，投资风险加大。另外，高校往往强调预算内资金的会计控制，而弱化对预算外资金的有效监管，这些都是高校内部控制不全面的具体表现。二是授权审批制度不规范。高校大都将经费使用下放到二级学院，经费支出由二级学院负责人审批，相关领导和财务部门审核把关，形式上起到了相互制约、相互监督的作用，实质上相关领导和财务部门的审核往往流于形式，走过场，并不了解经费支出的具体使用情况，缺乏论证，造成责任界定不明确，二级学院责任人权限过大，缺乏民主监督，极易产生冒领冒用、挪用公款等违法现象。

（二）缺乏行之有效的监督机制

《教育部、财政部关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》要求确保各级经济责任制的建立健全和落实，而近几年高校贪污腐败案的频频发生恰恰说明其责任划分不明确，奖惩不分明，执行力度不够，各职能部门和各岗位之间缺乏必要的监督，内部会计控制的监督体系不健全。高校内部审计部门总是与其他部门存在一定关联性，缺少独立性。这样，审计部门开展工作，不仅要受到校领导的制约，而且工作的独立性也不强，就很难真正发挥作用。而经办人员在没有被有效监督的情况下很难真正的去执行内部会计控制，致使内部会计控制执行不到位，缺乏有效制约。另外，外部监督力量不足，监督效果不明显。各级财政部门对高校内部会计控制的建立及执行情况的监督检查仅限于不定期的检查，导致了监控力度的欠缺，且缺乏全面的指导，影响了内部会计控制在高等学校管理中的作用。一些政府部门为了平衡预算或为了创收，对高校的一些违法乱纪现象采取大事化小、小事化了的处理方式，导致会计信息失真，也极易滋生腐败现象。

二、完善高校内部会计控制的对策

（一）建立健全内部会计控制制度

建立高校内部会计控制制度，须以国家法律规范为依据，制定符合高校自身发展特色的、全面的、高效的内部会计控制制度。

1.会计业务控制。会计业务是内部会计控制的核心。首先，会计业务流程要规范，环环相扣，相互制约。会计必须根据真实合法的原始凭证填制记账凭证，将记账凭证信息进行分类、整理，登记会计账簿，会计账簿的设置、启用、登记、更正、对账和结账要做到准确合规，会计报表的编制要做到内容真实完整，报送及时。会计业务控制要保证账务处理程序分工明确，操作规范。其次，会计业务岗位设置要相互牵制，相互监督。要确保会计不相容岗位相互分离，相互制约。例如出纳人员不得兼管收入、支出等账簿的登记工作；支票、印签应分别不同人保管等。

2.会计授权审批控制。授权审批控制是经办人员经过审批和授权才能对有关经济业务进行会计处理。授权审批控制对经济业务起到了源头控制作用。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理相关业务。对于超越审批范围的经济业务，经办人有权拒绝办理；对于金额较大的审批事项，应经过论证，查明经费支出的使用范围和使用情况；对于重大的经济业务，应当经过校管理层的集体决策和审批，并实行相应的问责制，防止挪用、贪污资产等行为。

（二）加大内部会计控制的监督力度

1.建立严明的问责制。严明的问责制是高校加强内部会计控制的重要手段，是规范财务管理、规避财务风险的有效途径。各高校要按照“统一领导，分级管理”的原则，建立校内各级管理层的经济责任制，将经济责任落实到岗位，落实到人，实现权利与责任挂钩。有效的问责制需做到以下几点：一是权利与责任划分相匹配，享有一定的权利，同时承担相应的责任，且不同级别的职责权限应相互制约，相互监督。二是明确责任界定边界。责任的界定有利于组织机构设置和经济责任的准确衡量。三是严格分明的奖惩制度。奖惩措施的有力执行是问责制有效实施的保障。

2.加强内审工作。高校内审部门作为财务工作的监督检查机构，在强化内部控制、完善组织治理机构、促进组织目标实现等方面发挥重要作用。高校审计部门须对会计核算资料的真实性、完整性以及会计核算组织程序的准确性进行严格监督和评价；对资金的筹集和投放进行定期审计或审计调查，一经发现问题，必须严肃处理。一是保证内部审计的独立性。高校内部审计的独立性是高校内部会计控制实施的重要保障。内部审计部门应独立于学校财务运行机构之外，也不受其他部门影响，并由学校主要领导直接负责，保证内部审计独立性。内部审计人员也应该是独立的，不能任职于其他部门或承担其他职务，以保证其工作的客观公正。二是完善内部控制评审程序。首先，审计人员在实施审计之前应做好单位内部控制的调查了解和记录工作。通过询问、检查、查阅等方法了解被审单位的控制环境和控制程序并予以记录。其次，测试内部控制的有效性并进行评价。运用经济业务流程测试高校内部会计控制的执行情况，并根据测试结果评价其内部控制是否可靠有效。最后，交换意见，提出整改措施。审计人员应将内部会计控制的缺陷可能产生的风险以及整改意见以书面形式提交学校管理层。

（三）合理规避财务风险

1.控制债务规模，建立风险防范机制。学校管理层要长远计议，统筹规划，合理确定学校发展速度与规模，适度负债，并建立完善的风险防范机制。首先，学校根据资金需求状况和市场情况，制定合理的资金使用方案，力求降低成本，减少风险。其次，制订切实可行的还款计划，按照贷款归还时间和金额，合理调用资金，避免因资金周转不灵而造成的还款压力。第三，加强贷款使用情况的监控，贷款资金管理委员会应定期对贷款资金的使用情况进行分析和评价，对效益低的项目及时纠正并加以改进，对造成浪费或损失的部门及个人追究责任。

2.科学投资，加强对外投资控制。对外投资的一重要特征就是收益与风险并存，高校进行的一系列投资活动如创办校企、投资入股、购买证券等确实为高校带来了一定的收益，但由于高校对投资缺乏论证，风险意识匮乏，导致很多投资失败，造成严重的经济损失。各高校应建立对外投资决策集体审议联签责任制度，各项对外投资要科学论证，研究其可行性，杜绝个人舞弊行为。严格执行对外投资的预算控制，加强投资项目的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制和审计，严格控制投资风险。

作者：孟祥霞 田术国 孟祥革 单位：牡丹江师范学院 牡丹江医学院