石油企业内部会计控制问题探讨

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一、我国石油企业内部会计控制存在的问题

由于石油企业内部会计控制工作具有复杂性、综合性较高的特点，以至于有很多石油企业并没有很好地开展这项工作，或者在开展内部会计控制工作中存在着各种问题。

（一）内部会计控制环境基础较为薄弱

从目前我国石油企业的内部会计控制工作情况来看，大部分石油企业还没有给予内部会计控制工作充分的重视，内部会计控制的工作制度过于形式化。很多石油企业其企业性质都属于国有，而目前我国的大多数国有企业普遍存在内部会计控制环境中本身的缺陷导致会计控制系统的失效。一方面是很多石油企业的领导层与管理层对于内部控制的认识还不够到位，并没有确立一个较为明确的内部控制目标，也没有从战略的高度来对待内部控制制度建设工作。石油企业的各级管理人员对于内部会计控制意识不足，且不具备相应的内部会计控制能力，令石油企业内部会计控制无法营造良好的工作氛围。另一方面，国有企业在组织结构与治理结构等方面本身即存在不少问题，比如，企业管理层人员与董事会成员高度重叠，导致董事会形同虚设，监事会作用有限；一些石油企业内部存在职责与权利交叉不清的情况等等。这些已有的缺陷使得企业无法实施有效的制衡机制，很难及时发现企业内部的问题，也令石油企业内部会计控制工作无法得到有效的开展。

（二）内部会计控制机制尚不完善

目前，由于体制、政策等因素的影响，除上市公司外，我国很多石油企业还没有充分重视内部审计的问题，并且其内审部门独立性不够，如没有设置内部审计机构或专职从事内部审计的人员等。内部审计作为内部会计控制的组成部分之一，实质上是经济监督的再监督。由于内部审计作为内部会计控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。内部审计缺位会导致企业资产不实、利润虚增、所有者权益不实等现象。但我国石油企业内部审计实行的是单一的厂长经理模式，这种漏洞较多、可行性极低的内部会计控制评价机构设置是无法对石油企业进行有效的内部会计控制的。目前我国不少石油企业为了有效实施内部会计控制工作，制定了相关的内部会计控制措施与程序，但其在具体的实施环节上还存在漏洞。例如，会计岗位设置不合理、会计业务交叉的情况仍然存在、会计工作流程的每个阶段都缺乏有效的监督审核等等。这些问题都会严重影响会计控制制度的发挥。内部会计控制实施过程不够严谨科学，缺乏有效的监督与制约机制，都影响了内部会计控制工作的有效落实。

（三）企业财会人员综合素质不高

在石油企业内部，内审、执行人员的综合素质高低与实施内部会计控制制度的实际效果密切相关。一些石油企业内控制度相关执行人员的综合素质不高，思想教育、业务培训跟不上，欠缺专业的业务知识，业务一知半解，导致这些执行人员在内部会计控制执行过程中遇到难题时无法及时对相关的执行制度进行调整，严重影响制度的执行，使工作效率低下。除此以外，专业的会计人员在开展工作的时候，并没有规范、系统的内部会计控制规范作为依据，令工作效果不明显。此外，长期以来，我国石油企业财会人员在思想上受到旧的财务制度的约束，观念比较滞后、欠缺先进的专业知识、工作方法相对落后，同时受行政体制影响，缺乏掌握知识的主动性和创新能力。随着网络时代的到来，信息技术的高度发展，石油企业财会人员的信息技术水平，也成为影响企业发展的重要因素。财会人员素质低在某种程度上造成部分石油企业财会管理工作秩序混乱。在财务管理过程中，信息不准确、传递不及时、会计信息失真使财务管理工作失去良好决策和管理的基础。

二、针对企业内部会计控制现有问题的应对措施

（一）建立健全企业内部会计控制制度

石油企业应该在会计准则的基础上，从本企业实际情况出发，建立健全内部控制制度。只有完善内部会计控制制度，才能提高企业的综合实力，在激烈的市场竞争中获得生存和发展。完善的内部会计控制制度包括企业经济活动的各个环节。石油企业应该明确处理各种经济业务的职责分工和程序，让企业内部控制活动中的每一个环节都有相互控制的作用。完善的内部会计控制制度主要包括合理的财务管理制度、资金资产管理和分配、对外投资管理、成本管理、预算管理及财务报告等各方面制度，具体来说，石油企业应该明确资产记录与保管的分工规定，最大限度地保障企业资产安全与完整。此外，石油企业还应该保证会计记录的完整性和准确性，仔细核对一些会计信息，并规定一个较为明确的内部稽核制度，明确规定建立财产清查盘点制度。在实施的过程中需要对这些制度不断修改和完善，只有这样才能对企业内部控制制度起到促进作用。同时，石油企业还需要不断完善会计监督核算制度，对会计核算工作进行定期检查或抽样检查，便于及时发现问题，解决问题，防范企业会计风险。

（二）提高企业财会人员的综合素质

要完善、强化我国的石油企业内部会计控制，还要提高石油企业员工对内部会计控制的认识，提高企业内部的财务队伍建设。第一，加强会计人员的业务能力的考核，考核内容包括会计基础、会计制度、财经法规以及计算机操作能力等知识。要求会计人员精通会计、审计、财务管理理论与方法，熟悉石油企业生产经营管理的全过程和与企业经营管理有关的法律规范，具有厚实的理论基础和娴熟的实践技能。对企业财务队伍进行优胜劣汰，提高团队的竞争意识。第二，将重点放在培养复合型管理人才上，各企业应该为财务人员创建更多更好的学习深造机会，努力培养创建一支会计知识与计算机能力过硬的财务队伍，具有利用计算机网络和财务软件熟练进行业务处理的能力，具有全局观念、公关协调能力、组织管理能力、对资本市场的敏锐洞察力。第三，鼓励财务人员要有开放性思维和创新意识，自己进行不断的进修。

（三）完善企业内部会计控制体系

石油企业要实现良好的内部会计控制效果，就要稳步推进内控体系建设，规范业务流程，持续增强风险管控能力。在石油企业内部设置内部审计部门，定期、全面、详细地对企业的生产经营状况进行监督和检查，并对其内部会计控制的效果进行客观、公正的评价，确保企业内部的每个业务流程都能够得到充分的落实，为更好地完善企业内部会计控制管理制度打下坚实基础。此外，内控体系面向经营管理各领域延伸，坚持社会中介审计和公司财务自查，内控测试、效能监察、监事会检查等内外结合、多维入手的审计检查制度，确保内控制度严格有效执行。企业可建立完善的内部会计控制监督体系及相关制度，独立审计部门和会计部门，充分发挥部门的监督稽查的作用，才能更好地完善企业内部会计控制的落实和成果。合理利用相关部门的关系，完善企业内部会计控制监督体系，对各部门进行全面的监督。

（四）建立健全内部会计考核与评价体制

考核与评价是会计内部控制的重要组成部分，而石油企业的内部会计控制监督、考核、评价主要由内部审计部门负责。内部审计的重要内容是要加强对企业管控职能调查与评价，同时内部审计也对内部控制体系的发挥效果与实施程度进行客观评价。完善内部审计监督。建立健全内部审计制度，根据企业的实际，设立专门的内部审计机构或岗位，配备专职且具有专业胜任能力和职业道德的人员，企业应授予内部审计部门适当的权利以确保其独立地履行审计职责，内部审计负责人应与董事会或审计委员会保持良好的沟通，还应赋予内部审计部门追查异常情况及提出处罚建议的权利，确保内部审计监督作用得以发挥，促进财务内部控制的逐步优化。

（五）提高内部会计控制的有效性

石油企业可以通过合理的手段利用内外部竞争优势，来提高企业内部会计控制的有效性。提升企业内部会计控制的效率要求同时做好内部和外部的相关管理活动。首先在内部中要根据实际情况调整岗位人员的配置，做到人尽其用，并明确各个岗位人员的具体职责、科学的进行人员配置，充分利用员工各个年龄段、各个经验领域的不同来优化人员配置，以提升企业内部控制的效率。并完善相关的监督制度，使岗位中人员能够相互督促、相互监督，以提高员工工作的规范性和效率；对其中存在的一些问题进行及时的整改，奖惩分明，利用此类激励机制来提高内部控制的效率。

（六）平衡效率与内部会计控制的关系

内部会计控制的目的是防范风险，但是允许内部会计控制的灵活度存在。在企业不同发展阶段，内部会计控制可存在不同的灵活性。处于快速发展阶段的石油企业在特殊事项上可以采取特殊措施，当某一项采购需要紧急安排时，为了提高效率，特殊事项特殊安排，企业可以允许跳过一般内部会计控制环节直接上报到决策层。只要决策层最终能够达成一致，也可提前处理。如果严格按照招标和审批流程，每个中间环节都不合并、不跨越，时间就会拉长，项目风险必须会加大。企业进入成熟阶段后，就要降低内部会计控制的灵活度，相对严格地按要求去做。但也要在工作中融入企业内部会计控制的管理理念，把企业内部控制和实务操作有效结合起来，从而获得更好的业绩和效果。

作者：王祖鹏 单位：中国石油天然气股份有限公司