企业内部会计控制的完善思考

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企业内部会计控制属于企业内部控制的范畴，企业内部会计控制的有效实施对保证会计信息质量，加强对企业资产的管理和监控，降低运营成本和各种风险，提高企业经营管理水平，确保企业持续稳定发展具有重要意义。企业财务造假严重、会计信息失真、经济效益不理想的重要原因之一往往就是缺乏有效的内部会计控制。

一、企业内部会计控制简介

企业内部会计控制通常是指企业为贯彻执行有关法律法规、提升会计信息的质量、确保财产物资的安全完整而采取的各种控制方法和控制程序。从企业内部会计控制的概念中我们可以看到其实施的目的或宗旨包含以下内容：第一，确保各项法规及规章制度的执行；第二，使企业的会计行为符合规定的标准，确保会计信息完整、准确；第三，杜绝企业运营中的舞弊与错误，确保企业资产完整、安全；第四，加强运营风险管控，确保企业运营目标顺利实现。企业应按照以下原则建立内部会计控制：第一，内部会计控制在符合国家有关规定的前提下，一切应从企业实际出发；第二，企业内凡涉及会计工作的人员都应受内部会计控制制约；第三，企业内凡涉及会计工作的经济业务和岗位都属于内部会计控制的覆盖范围；第四，企业内凡涉及会计工作的机构和岗位应做到相互监督和制约；第五，遵循成本效益原则；第六，随着企业内外部因素的变化，内部会计控制应及时修订和完善。企业内部会计控制涉及企业方方面面，其实施方法也多种多样，从构成内容的角度出发，企业内部会计控制主要有以下几种方法：第一，采购业务和销售业务控制；第二，货币资金、存货、固定资产等财产控制；第三，筹资融资和对外投资控制；第四，工程项目预算控制；第五，成本费用控制；第六，不相容岗位职务分离控制；第七，内部报告控制；第八，财务风险和经营风险控制；第九，会计系统控制；第十，担保控制。

二、目前企业内部会计控制存在的弊病

（一）企业的会计工作存在职能弱化倾向

如有的企业只重视事后的会计核算，忽视事前、事中、事后会计监督工作，导致财务状况混乱；有的企业会计在岗人员文化程度不高，导致账目混乱；有的企业在会计核算过程中不按照流程和要求认真审核会计凭证，甚至直接伪造、编造会计数据，导致会计资料失真现象比较严重；有的企业对财产清查盘点制度执行不力，造成严重的账实不符现象。会计职能弱化的种种现象严重影响企业经济业务的开展，甚至扰乱了经济领域的正常秩序。

（二）企业的内部审计不到位

内部审计对内部会计控制进行检验并作出评价，可以起到完善内部会计控制的作用。但有的企业内部审计不到位，内审部门形同虚设；有的企业对内部审计缺乏认识，导致内审工作难以顺利开展；有的企业内审机构不健全，人员配备不到位，无法发挥内部审计应有的作用。

（三）风险管理系统的构建尚不完备

在实施内部会计控制的过程中必须考虑企业在运营过程中的各种风险因素，这就离不开企业风险管理系统的构建。但长期以来企业在发展过程中侧重于如何充分利用自己的优势抓住市场机会，对可能遇到的困难和风险估计不足。企业由于风险意识淡薄，缺乏完备的风险管理系统来抵御发展中遇到的困难，在运营中一旦受挫，往往仓促应对，给企业带来很大的损失。

（四）企业对内部会计控制存在认识误区

有的企业认为内部会计控制可有可无，由于重视度不够，导致企业的内部会计控制制度漏洞较多；有的企业认为内部会计控制导致经济业务处理流程复杂，影响企业工作效率，办理业务时走捷径，对内部会计控制视而不见，导致企业的内部会计控制有章不循，形同虚设。

（五）企业内部会计控制的监督评价机制不健全

有的企业对实施内部会计控制缺少有效的监督评价机制，对内部会计控制实施情况的考核流于形式，甚至用常规查补漏洞纠正错误的方法来替代对内部会计控制的监督考评，由于无法详细考核评价企业内部会计控制的实施情况，导致企业内部会计控制的实施效果大打折扣。

（六）企业内部会计控制的从业人员整体素质有待提高

企业内部会计控制面向企业运营的各个环节，其涉及的知识领域涵盖会计、金融、生产、营销、法律等多门学科。许多从事企业内部会计控制的人员在工作中主要凭经验，其学历层次、知识结构无法满足工作需要。由于内部会计控制从业人员的综合素质达不到要求，影响了内部会计控制的有效实施。

（七）企业内部会计控制缺乏应变机制

企业在建立内部会计控制时，通常以企业现状为依托平台，最终形成的内部会计控制与企业的行业属性、经营范围、业务状况等内部要素相适应。随着国家政策、市场环境等外部要素的变化，企业作出重大调整是越来越常见的现象。一旦企业发生重大调整，其行业属性、经营范围、业务状况等内部要素也将出现重大变化。而原来的内部会计控制缺乏应变机制，没有进行相应调整，与企业新的内部要素之间出现不相协调之处，导致原来的内部会计控制在运行中出现各种问题。

三、完善企业内部会计控制的措施

（一）加强会计工作职能建设

在会计工作中既要充分发挥会计核算职能，也要重视会计监督职能，两者不可偏废。企业利润的实现离不开销售与成本费用核算，前者是利润的主要来源，后者与利润此消彼长。企业必须加强销售核算工作，确保销售收入顺利实现，力求避免坏账损失；企业必须加强成本费用控制，力求以较少的成本获得较高的利润。企业利润能否从账面数字变成真实财富，关键在于货币资金。针对实际工作中货币资金核算存在的问题，重点应做好货币资金核算资料的审核工作，同时应强化货币资金收付的预算约束。企业营运目标的实现离不开筹资与投资，企业应加强筹资与投资活动的会计核算和控制，以降低筹资与投资活动中的风险。为实现利润目标，降低财务风险，企业应加强会计业务处理流程建设，建立风险识别、评估系统。

（二）加强内部审计制度建设

有条件的企业应设立相对独立的内部审计部门，配备专职的内部审计人员，暂时不具备条件的企业也应在会计机构之外设专职的内部审计人员。企业在设立内部审计机构和配备专职的内部审计人员时，应明文规定内部审计的权限和职责范围，通过强调内审机构和内审人员的权威性来确保内审工作的顺利开展。企业应避免将内部审计部门设在其他部门中，更不能作为会计机构的附属部门。企业只有确保内部审计部门和内部审计人员在业务和组织上的独立性，才能使内部审计工作的结论公正客观。在开展内部审计过程中，内部审计部门和内部审计人员应尽可能对本企业所涉及的部门进行系统的审核，对企业经济活动是否符合法律法规、内部会计控制制度是否有效以及运营资产状况等内容作出评价。

（三）加强风险管理系统建设

企业在运营过程中会遇到各种风险，如果不能及时采取措施回避和降低风险，将会给企业未来发展留下隐患。因此企业应培养牢固的风险意识观念，根据企业各种内部因素和外部因素建立与内部会计控制相协调的高效的风险管理系统，通过风险管理系统和内部会计控制的配合对企业在运营过程中将会遇到的各种风险进行预警、评估和防范，最大限度地降低各种风险可能给企业带来的损失。

（四）加强企业内部会计控制的监督评价机制建设

为充分发挥企业内部会计控制的实施效能，企业应建立健全内部会计控制的监督评价机制。企业应制定完备的实施内部会计控制的规章制度，明确内部会计控制从业人员的岗位职责与权限，建立与之相对应的监督、考评与奖惩制度。建立健全内部会计控制的监督评价机制，既能调动相关从业人员的工作积极性，提高工作效能，又能约束其行为，防止权力泛滥。

（五）全面提高内部会计控制从业人员的综合素质

内部会计控制能否发挥应有的作用，某种程度来说由其从业人员的综合素质决定。企业在选聘内部会计控制工作人员时，应全面考核其专业素养和会计职业道德，将高素质的人才吸纳到内部会计控制工作岗位上来。对于已经在岗的从业人员，企业应重视不断提高其专业素养和会计职业道德，通过建立员工培训机制和奖惩机制，不断提高内部会计控制在岗从业人员的综合素质。

（六）随着企业的变化而及时调整内部会计控制

企业在发展过程中，其行业属性、经营范围、业务状况等内部要素常常会随着国家政策、市场环境等外部要素的变化而发生重大改变，导致原来的内部会计控制不能适应企业的变化。内部要素发生重大变动的企业应及时调整优化原来的内部会计控制或者建立新的内部会计控制，满足企业管理的需要。

四、结束语

当今社会，企业要想获得持续健康的发展，高效率的内部会计控制是必不可少的。而目前大多数企业在内部会计控制方面存在着一系列问题，如何完善企业内部会计控制，是企业必须面对的一道题目。不同的企业，在内部会计控制方面存在的问题也各不相同，但不同企业的内部会计控制是存在共通之处的。在完善内部会计控制过程中，企业可根据自身实际情况，从会计工作职能建设、内部审计制度建设、风险管理系统建设、内部会计控制监督评价机制建设和内部会计控制从业人员综合素质等方面入手，寻找薄弱之处以及存在的问题，采取适合自身特点的应对措施，使得内部会计控制日趋完善，为企业持续健康发展保驾护航。

作者：杨茗