会计控制与风险管理探析

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一、引言

现代会计在核算和控制的基础上，其职能不断扩展，将预测、决策、预算、分析与评价等职能融入其中，构成会计管理循环模式，但其关键职能还是在于控制。只有牵住了控制这个“牛鼻子”，落实了控制责任，预测、决策、预算的结果才能落到实处，分析与评价的职能才会成效显著。将“过程的控制和观念总结”作为会计的内在功能或职能特性，不仅应被社会各界普遍接受，还应当凸显会计控制的关键作用。翻开一部会计发展史，可以说是会计方法及其控制思想不断完善的历程。例如，为什么要改单式记账为复式记账？为什么要设置流水账，要逐笔序时登记经济业务？为什么要实施平行登记？为什么对会计工作还要实施稽核程序？源远流长的会计历程证实了会计的基本方法几乎都是环绕控制展开的，是控制思想在会计核算中的具体表现，并贯穿于整个会计过程。会计控制是会计管理工作的灵魂，在内部监督管理中起着关键的作用。

二、会计控制本质及与风险管理关系

（一）会计控制的本质

1.会计控制随着经济的发展越来越重要。无论是西方内部控制思想发展演变，还是我国会计控制与内部控制制度的建设历程，都说明了会计控制不仅先于内部控制，而且也是推动内部控制不断发展的内在动力。人们常说：“经济越发展，会计越重要”应该指的就是会计控制在经济发展中越来越重要的本质作用。随着时展和管理进步，会计控制需要精益求精，与时俱进，才能更有作为。

2.市场越有诱惑，会计控制更加重要。货币（金钱）的不断诱惑、资金（资本）的经常泛滥、经济危机（金融危机）的此起彼伏，似乎与市场经济有着某种内在的联系。如果会计失控与监管无力，无疑有助于危机频发。人的一生，也许就是与金钱抗衡、博弈的历程。货币失控意昧着管控失败。金钱从来都不是主动的，而是被动的，所以，控制人的欲望，使人们在理智的权衡中放弃不理智的行为，这样的控制作用才是有效的。尤其是对追求金钱意愿强烈，而管控措施不完善的单位，更应当加强会计控制和从业人员的自律教育，这是极具重要现实意义的。货币资金投入运营变为资本。资本在金融市场运作中具有放大作用。美国历史上最主要的两次金融危机均是来自于华尔街对货币和金融的滥用。1929年的经济大萧条，华尔街大部分银行倒闭，成千上万的人倾家荡产。2008年的次贷危机，牵连整个欧州，最终波及全世界，使世界经济遭受重创。市场需要平衡，人心不能失衡，而会计控制最讲究平衡；发展需要有度，运行更要有序，而会计控制对于有序、有度、有节制的平衡发展具有独特的作用。动机、行为、结果有着内在的联系。只要有加强会计控制或控制会计的思想意识，就会产生与之相应的管控行为；控制的自觉性和内在动力越强，其效率与效果才会越有效。

3.失控与舞弊越严重，会计控制的重要性更加凸显。作用力与反作用力总是成对出现，并互为依存条件。内部控制发展史也充分说明，有控制就有反控制，而且控制往往是随着失控令人关注而不断得到提升的。在现代经济生活中，“上有政策、下有对策”的现象将不可避免，而所有的失控都会直接或间接地与资金相关，与会计行为相连，所以，如何见招拆招、逢凶化吉，研究会计控制与加强会计控制就显得更加重要。失控案例越来越多和舞弊金额越来越大的现实要求有效控制，要求控制方法不断完善，精益求精。全球越来越多国家意识到，强化会计控制系统将有助于防止和管理风险、提高运营的效率和效果、确保财务报告的可靠性、提高企业实现战略目标的能力并维护投资者的合法权益。

（二）会计控制与风险管理的关系

会计管理最显著的特征是会计控制，最本质的作用是控制风险；不断加强会计控制就是为了管理风险。会计管理、会计控制、风险管理之间已经互相交融，相互影响，互为作用，随着竞争越演越烈，风险越来越大，失控越来越多，会计控制正面临着风险管理过程中严肃的问责：如何识危防险，防微杜渐，化险为夷，转危为安，为健康运营保驾护航。

三、会计控制特征分析

（一）会计控制的涉及面相当广泛

由于单位内部各个部门与资金发生联系的现象十分广泛，会计控制活动触角涉及到生产、供应、销售等各个环节，每个部门都要求合理使用资金、节约资金支出、提高资金使用率，接受会计的核算与检查，受到会计控制部门的监督和约束。同时，会计控制部门本身为可以生产管理、营销管理、质量管理、人力物资管理等活动提供及时、准确、完整、连续的基础信息资料。会计控制涉及与企业外部的各种关系也十分广泛。在市场经济条件下，企业在市场上进行融资、投资以及收益分配的过程中会与各种利益主体发生着千丝万缕的联系，主要包括：企业与其股东之间，企业与其债权人之间，企业与政府之间，企业与金融机构之间，企业与其供应商之间，企业与其客户之间，企业与其内部员工之间等，这些活动都与实施有效的会计控制工作相关。 

（二）会计控制的综合程度很高

企业管理中除会计控制之外其它管理都是从某一个方面并大多采用实物计量的方法，对经营活动中的某一个部分实施组织、协调、控制，所产生的管理效果只能对经营的局部起到制约作用，不可能对整个营运实施管理。会计控制则不同，作为一种价值管理，它包括对筹资、管理、分配等管理环节的控制，是一项综合性很强的管控活动。正因为是价值管理，所以会计控制通过资金的收付及流动的价值形态，可以及时全面地反映商品物资运行状况，并可以通过价值管理形态进行商品管理。也就是说，会计控制渗透在全部经营活动之中，涉及生产、供应、销售每个环节和人、财、物各个要素，所以抓单位内部管理可以会计控制为突破口，通过价值管理来协调、促进、控制单位的经营活动。以价值形式为手段会计控制具有很强的综合性。 

（三）会计控制具有连续性和系统性

内部会计控制是单位建立之日起就产生，会分阶段有规律地对单位各项活动进行核算与监管，其过程是完整、连续和系统的。所谓完整是指会计核算对属于会计内容的全部经济业务都必须加以记录，不允许遗漏其中的任何一项。所谓连续是指对各种经济业务应按其发生的时间，顺序地、不间断地进行记录和核算。所谓系统是指对各种经济业务要进行分类核算和综合核算，并对会计资料进行加工整理，以取得系统的会计信息。   

（四）会计控制的客观依据程度相当强

会计核算必须严格遵循会计规范，会计记录和会计信息讲求真实性和可靠性等，单位发生的一切经济业务，必须取得或填制合法的凭证，以凭证为依据进行核算。在会计核算的各个阶段都必须严格遵循会计法规和会计准则，以保证会计记录和会计信息的真实性、可靠性和一致性等。在内部控制体系中，会计法律法规不仅比较完善，而且相当标准。会计标准不仅是会计领域从业人员共同使用的一种规范性文件，还为内部控制的各项活动，从设计到执行提供了标准与依据。

（五）会计控制具有较高的灵敏度

会计控制是以会计信息为基础、以经济效益（或效率效果）为中心。抓好会计控制就是抓住了企业管理的牛鼻子，管理活动也就容易落到实处了。同时会计实时控制的有效实施也为进一步提高会计控制的灵敏度提供保证。四、结论如何有效破解会计管理中的风险控制，一直以来都是会计控制学中乃至整个会计学科上的世纪难题，会计管理在控制风险、规避风险方面，应充分认知、深刻研究企业发生风险的缘由，分析风险的性质，进而有的放失采取有效的控制措施，规避风险。力求使风险损失降到最低限度，把风险控制融合在企业会计管理中，为防范企业风险提供管理支撑。

作者：李敏 单位：上海经隆会计师事务所