中小企业内部会计控制

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摘要：

本文阐述中小企业内部会计控制的特点及需求，提出中小企业内部会计控制存在的问题及原因，并针对这些问题就完善中小企业内部会计控制的策略提出几点建议，以供参考。

关键词：中小企业；会计；内部控制

随着我国社会经济的不断发展，在市场经济下涌现出越来越多的中小企业，对我国经济发展起到了非常关键的作用。然而目前中小企业在内部会计控制方面仍存在一定问题，需要对其进行深入研究。

一、中小企业内部会计控制的特点及需求

1.中小企业内部会计控制的特点

中小企业具有的特点决定了其内部会计控制的特点，具体包括以下几个方面：第一，企业主的态度决定了中小企业内部会计控制是否受到重视以及重视程度高低。第二，针对重要项目的内部会计控制而言，中小企业具有相对简单的组织结构，与大型企业相比，其管理系统并不是非常复杂，因此其内部控制主要以保护会计信息可靠性与资产的真实性与完整性为目标。由此可得，中小企业内部控制主要是对重要项目实施程序及相关人员的控制，如现金、应收账款、采购、资产管理、投融资等等。第三，中小企业内部会计控制方法以交叉审核为主。中小企业的用人规模较小，基于职责划分与相互牵制的内部控制要求采用的内部会计控制手法为交叉审核。这一手法的基本原则为：甲核对乙完成的工作，而乙则对甲完成的另一项工作进行审核。如以一来，中小企业就在较小用人规模的情况下，实现了个人工作的相互交叉核对，进而使错误与舞弊的行为得以有效控制。

2.中小企业内部会计控制的需求

为确保企业的投资回报率得以提高，促使资产保值与增值，完善内部会计控制是一个非常有效的途径。为此，根据中小企业存在的不足，作为企业所有者应提高对内部会计控制的关注度，并且对内部会计控制的需求应非常迫切，具体可以从以下两个方面体现出来。第一，中小企业管理体系的系统性与科学性有待提高，并且其员工整体水平不高，因此，为使企业生产与管理的正常运行得以维护，实现对企业管理机制的不断完善，中小企业对一套行之有效的、保证系统的需求尤为迫切。而内部会计控制恰好就能跟满足这方面的需求。第二，与其他企业相比，高效的内部会计控制建设对于中小企业而言更加重要，且存在更大的潜在动因。对于大型企业而言，其所有权与经营权是分离开来的，在经营管理中企业所有者难以作为人格化的主体参与其中，大部分情况下经营者的最大利益是内部会计控制的首要服务对象。而有的大企业投资比较分散，由于企业经营管理中没有所有者的参与，也存在内部会计控制是以满足经营者需要的情况。总而言之，我国大部分中小企业由于经营权与所有权并没有分离，所有者与经营者为同一主体，因此在经营管理的过程中，经营者可以从所有者的角度出发，在企业内部会计控制的完善中以所有者为服务对象，实现所有者的最大利益，可见其具有的渴望与动因是最大的。

二、中小企业内部会计控制存在的问题

1.管理者缺乏对内部会计控制的认识

管理人员缺乏对内部会计控制的正确认识，内部会计控制意识薄弱是目前中小企业存在的一个重要问题。中小企业的组织结构特点决定了经营权与所有权高度集中，领导层下达的指令往往具有较高的执行力度与执行效率，因此管理人员则认为内部会计控制的建立在中小企业中没有实际意义。再者，受限于资金问题，中小企业的用人规模并不大，往往会为了减少人工成本而舍去内部会计控制岗位的建设，因此，有的管理人员认为内部会计控制的建立对于中小企业而言是不可行的。此外，有的企业管理者在对内部会计控制的认识与理解上走进了误区，将会计控制视作内部成本控制、内部资产安全性控制，进而造成企业会计控制不完整。另外，有的管理人员不按照规章制度办事，以领导下达的指令为行动导向，难以解决一些实际问题，并且有人为了谋取局部或私人利益，采取违规手段，这使得会计控制的刚性与严肃性丧失，难以发挥有效作用。

2.企业内部会计控制的总体环境不佳

目前，我国中小企业内部会计控制所处的总体环境并不理想，使得内部控制体系的建立与实施存在很大的难度。具体表现为以下几个方面。第一，企业缺乏完善的治理结构与规范的运作模式。与大型企业相比，中小企业各方面都存在一定的不足，其中治理结构不完善是十分突出的一个问题。由于经营权与所有权高度集中，中小企业存在“领导说了算”的情况，因此在内部治理与运作上可能存在领导人员的主观意识，难以保证其客观性与合理性，进而无法充分发挥其应有的作用。第二，企业人员整体水平不高，激励与约束机制匮乏，企业员工责任意识不强，积极性不高，难以主动参与内部会计控制工作当中。第三，企业文化建设不到位。企业文化建设对于企业的长期发展有着十分重要的意义，然而目前我国许多中小企业却忽视了这一点，在文化建设方面不到位，难以形成企业独自的特点，内部会计控制无法根据企业自身发展情况进行。

3.企业内部会计控制体系不完善

现阶段，尽管有的中小企业已经开始进行内部会计控制制度建设，但总体而言，其科学性与连贯性仍然有待提高，会计控制的作用没有得到充分发挥。有的企业无法打破传统思维模式，采用的经营管理方法仍然停留在事后控制方面，没有重视事前预防的重要性，相关防范与约束机制建设缺失，在实际工作中，往往没有做好违纪违规行为的预防，而是以事后惩罚与处理为主，这就难以控制内部控制成本，并且也无法取得显著的效果，最终导致会计内部控制的效力丧失。此外，有的企业在对资产的管理控制方面停留在有形资产上，而没有高度重视人员素质、数据信息等无形资产的控制，进而在企业经营管理中，仍然存在不同程度的问题，难以全面发挥会计控制的作用。

4.对企业内部会计控制的监督体系不健全

有效的监督管理是保证企业内部会计工作质量的重要手段。然而就目前我国中小企业的内部会计控制监督体系的建设而言，其仍然存在诸多不足。对于外部监督，尽管我国已建立起以政府监督与社会监督为主的企业外部监督体系，然而中小企业的特殊性质决定了其难以适应这一庞大的监督体系，难以起到良好的监督效果。就内部监督而言，出于节约成本的目的，许多中小企业对内部审计部门的建设意愿并不强烈，甚至根本就没有设置内部审计部门。随着中小企业的不断发展，就算有的企业进行了内审机构与制度建设，但实际效果并不理想，内审机构的独立性比较差，其应有的职能并不能得到有效发挥。此外，由于目前许多企业的内审人员的整体业务水平偏低，难以与现代企业经营管理的要求相适应，使得企业内部监督管理的力度并不高，许多监督管理流于形式，缺乏实际意义，难以取得实质性成果。

5.组织机构的设置不合理

受限于资金问题，中小企业的用人规模往往不大，而企业人数较少就会存在有的工作无法进行分工，一个人同时承担多项工作的情况。因此，在实施管理办法时就存在很大难度。从而在岗位设置方面就存在牵制性缺失的问题。再加上中小企业的组织机构中，纵向间的权利与义务关系是其设置重点，而横向间的协调的重视程度却有待提升，使得难以实现同级各部门间的有效沟通与交流。就会计机构而言，有的中小企业完全社区了会计机构的设置，由一人来承担会计、出纳的工作，或者企业将所有会计工作委托由于会计事务所。此外，一些企业就算进行了会计机构的设置，但缺乏层次性，没有明确与落实岗位责任制度，内部管理制度与会计监督制度的有效性难以保证。会计机构的设置流于形式，缺乏实际意义，导致在企业经营管理中会计管理工作的作用难以得到有效发挥。

三、中小企业内部会计控制问题的成因

1.企业内部会计控制受成本效益的制约

与大型企业相比，中小企业内部会计控制工作在各个方面都存在一定差距，尤其是在用人规模方面，中小企业的性质决定了其员工人数较少。而在企业内部会计控制体系建设中，为保障内部控制的效果，充分发挥内部控制的作用与职能，必须保证会计从业人员的数量与质量，这在一定程度上增加了企业的人力成本。中小企业本身用人规模就小，为了实现内部控制体系建设，还要在内部控制中安排专门的人员，这是有些企业管理人员不愿意做的。再加上中小企业的资金比较欠缺，受成本效益的制约，使得企业内部会计控制工作的人员配置十分紧缺，由其他部门的工作人员承担内控工作的情况时有发生，难以保障内部会计工作质量，无法使其发挥应用的作用。

2.企业组织内部串通舞弊

由于缺乏有效的监督机制，使得企业组织内部人员的行为的不到有效约束，进而串通舞弊的情况时有发生。具体表现如下：第一，企业内部组织超出自身权限进行业务处理；第二，在授予或办理业务时违反职务分离原则；第三，不遵守业务流程控制；第四，不遵守相关管理原则；第五，不遵守内部控制有关规章制度。这些问题使得企业内部控制难以起到实质性作用，进而引发一系列问题，影响到企业的经营管理与发展。

3.管理人员滥用职权

从我国中小企业内部控制存在的问题可以看出，中小企业的性质与特点决定了其内部控制活动的有效性完全缺失，企业管理人员不按照程序，滥用职权的情况比比皆是。即使有相关政策与程序的设置以实现对管理人员的约束，但起到的实际效果十分不理想。在决策中往往都是“领导说了算”，根本没有任何程序性的规定来规范相关人员的行为。这就使得中小企业会计内部控制形同虚设，进而引发一系列问题。

四、完善中小企业内部会计控制的策略

1.加强管理者对内部会计控制的认识

目前，企业领导并没有对内部会计控制有足够认识，忽略了其对企业发展起到的重要作用，无法实现内部会计控制的建设与完善。为此，必须加强管理人员对内部会计控制的认识，从思想上引起企业所有者对内部会计控制建设的高度重视，以推动企业内部会计控制的建立与完善，进而达到有效控制。同时，企业管理人员应到带头作用，积极引导全体员工共同参与到内部会计工作的建设当中，这样可以提高员工素质以及对内部会计控制的认知水平，同时也能加快企业内控建设，对于中小企业的发展与进步有着十分重要的意义。

2.建立起良好的组织机构

企业应明确经营目的，建立起良好的组织机构，以适应企业的经营管理与发展要求。企业组织结构良好的表现为能够实现科学有效规划、执行、控制以及监督作用。企业经营效果和控制水平与企业组织机构建设程度有着直接的影响。因此，企业必须对自身经营与发展特点进行细致的分析，根据管理幅度的不同，进行不同管理层次的划分以及不同组织机构的设计。并且要保证这一组织机构能够适应企业经营管理的要求，不会对企业正常业务与信息交流造成影响，同时又能够起到实质性作用，使企业各项活动得到有效的监督。企业应对会计工作的特点进行充分考虑，合理设置岗位，对岗位进行协调，使岗位职责得以明确，还要加强工作规程与流程的制定，确保其具有科学性与合理性，使会计工作效率得到最大限度的提升，进而确保会计风险得到有效防范与控制。

3.完善企业内部会计控制体系

为了完善企业内部会计控制体系，企业管理人员首先要转变思想观念，摆脱传统经营管理方式的牵制与影响，并加强自我防范与约束机制的建设，将企业内部控制重心由事后控制转向事前控制。在实际工作中，应加强会计控制效力，对违规违纪行为应予以严肃处理。此外，除了有形资产的管理与控制，还应加强对无形资产的控制，如提高人员整体素质，保护数据信息的真实性等。此外，还要建立激励与考核机制，提高员工积极性。

4.加强监督工作

政府应加强外部监督，提高外部监督效果，企业要积极借助这些外部主体，加强对自身的监控。而企业也要加强内部控制监督。为实现这一目的，就要对内部审计监控进行进一步强化，设置单独的内部审计机构，扩大审计范围。

5.提高会计人员专业素质

作为开展企业会计内部控制工作的主体，会计人员的专业素质直接决定了会计工作的质量。为此，企业应加强对会计人员的培养，提高其业务水平与道德素养。应为员工提供定期培训，促使其掌握先进的知识与技能，同时还要加强思想道德教育，培养起责任意识与法律意识，如此才能使会计人员得到全面提升，为会计工作效率与质量的提高提供强有力的支持。

五、结语

目前我国中小企业内部会计控制仍然存在不同程度的问题，需要针对这些问题展开深入研究，认真分析问题产生的原因，并据此提出有效的解决措施，使企业内部会计控制的作用得到充分发挥，为促进中小企业的发展提供强有力的保障。

参考文献：

[1]任博.中小企业内部会计控制对策[J].内蒙古财经学院学报,2011(5):128-132.

[2]梁晨晨.中小企业内部会计控制分析[J].财经界,2014(9):222.

[3]张黎.浅议中小企业内部会计控制对策[J].时代金融,2013(7):18.

作者：孙奡 单位：渤海大学管理学院