行政事业单位内部会计控制问题思考

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[摘要]

当前，行政事业单位在现实操作中，因控制环境的变化等因素，造成内部会计控制功能不显著，且在某种程度上已形成了问题。强化行政事业单位内部会计控制可谓一任重而道远的工作，牵涉行政事业单位全部经济业务活动与每一过程,其不但是制定一项制度抑或完成一个固定的操作,也不仅限制在某人、某环节、抑或某个载体的控制,同时对整个经济活动的整个环节实行的动态的监督与控制。作为行政事业单位财会管理工作者,一定要紧密关注经济发展与会计动态,关注控制理论创新与机制创新,同时结合形势需求对内部会计控制予以动态调整,进而完善行政事业单位内部会计控制机制,促进控制创新,力图内部会计控制同行政事业单位的发展及至时代需求相适应。

[关键词]行政事业单位；内部会计控制；问题；对策

行政事业单位属于我国社会主义市场经济体系的关键构成部分之一，可谓我国政策、公共事务及服务的执行者与实施者，具有独特的地位和作用。内部会计控制属于行政事业单位管理工作的关键构成部分之一，可谓单位内部管理工作的可靠保障。行政事业单位作为独特的单位，与企业不同,具有本身的特点，尤其是在社会主义市场经济发展之背景下，其建设也面对着新的严峻挑战，当前，行政事业单位尽管逐步开始借助构建内部会计控制制度以强化管理，抵御风险。可在在现实操作中因控制环境的变化和政府预算制约机制的薄弱以及欠缺严瑾的会计控制体系等因素，进而造成许多行政事业单位的内部会计控制功能不显著，且在某种程度上已形成问题。所以，内部会计控制制度的建立完善也颇显极其重要。为确其的正常运行，不仅应当构建起完善的内控制度，而且愈加应当让内部控制满足时展需要并与时俱进!

一、行政事业单位内部会计控制的重要性

内部会计控制制度可谓现代企业管理理论的关键构成部分之一，内部会计控制之基本目标即为了确保行政事业单位每一项资金的健康顺利运行。[1]行政事业单位尽管并非以盈利做目的的企业，可单位内部要构建行之有效的内部会计控制制度。行政事业单位内控制度以达到社会效益为宗旨，相较企业内控制度，其发展空间范围较小。可是，行政事业单位内部会计控制制度可有效控制财务风险，对管理者大政方针的决策都是建立在一定的思考依据上，因此，内部会计控制对行政事业单位的建设有着关键性作用。

二、当前行政事业单位内部会计控制存在的问题与不足

(一)对内部会计控制重视不够，内控意识相对淡薄

内部控制意识可谓内部控制环境内的关键性因素之一,唯有拥有良好的内部控制意识,方能构建起健全的内部控制制度同时推动其有效实行。[2]可在分析探讨中发觉,行政事业单位管理者内部控制意识相对较为淡薄。一部分单位管理者对内部会计控制制度的关键性认识不充分,往往只注重事业的发展、忽略内部管理,及至缺少对内部会计控制内容的基本掌握。一些管行政事业单位理者误把财政工作方面之部门的预算控制看成内部会计控制。针对财务会计工作注重程度不够,忽略其控制监督作用。同时财务工作者控制意识弱化,也未确立岗位责任制约机制,平时监督与控制工作执行不到位,欠缺基本控制意识。

(二)岗位设置缺乏合理性，内部会计控制人员素质不高

行政事业单位实行编制上岗，由于编制名额局限，所以在岗职员人数少，许多行政事业单位在构建内部审计控制制度时，岗位设定不科学，未把内部会计控制制度贯彻落实至行政事业单位全部职员。除此之外，许多行政事业单位有一人占多岗、互相之间无联系的岗位兼职等问题，及至出现把会计职务、出纳职务、资产管理职务等均由一人担当，致使行政事业单位管理产生问题，许多职员身兼数职，不具备精力与能力去从事好本职工作，还有一些职员目光短浅，对行政事业单位内部会计控制之重要性认识不充分，以为有也可无也可，反正行政事业单位不依托盈利为目的，无需精准的搞好财务工作，因此，行政事业单位固定资产管理混乱等现象非常突出。

(三)内部控制制度不健全，控制流程体系不完善

1.内部控制制度不健全。部分行政事业单位未针对自身每一环节、每一部门构建出相应的规章制度，未涉及全部的部门与职员，未融会到每一领域与每一操作过程，部门之间欠缺有效的协调与牵制，进而导致管理上的脱离，出现漏洞，致使行政事业单位会计控制工作混乱，核算不可靠而导致会计信息失真。

2.控制流程体系不完善。行政事业单位对内部会计控制的控制流程较为简单，不具备预知性。同时在许多行政事业单位仍反映出控制不合理，及至有的产生了经费支出报销先通过会计审核之后再由领导审批的行为，此分明违背了相关规定，属不合理的财务会计控制办法。

(四)预算控制短板

1.单位内部并未针对每一责任部门成员的责任预算予以制约,也未构建明确的费用支出与批复金额权限控制制度。

2.预算编报较粗糙,未细化至具体项目。

3.预算缺乏计划、不科学合理,预算整合追加次数过多,资金利用欠缺预见性,弱化了预算的制约控制力。

(五)审计职能薄弱，监督机制不完善

内部会计控制要求，每个单位通常都要设置专职或兼职内审稽核工作者，按期稽核和审査监督单位财务收支是否合法、真实。可当前大部分行政事业单位的财产清査未构成制度，清査的期限和程序均不确定。其内部审计机构如同虚设，职能薄弱。

三、进一步强化行政事业单位内部会计控制的对策

(一)进一步增强内部会计控制的意识

1.提升单位管理者内部会计控制的意识。行政事业单位管理者对本单位财务会计报告是否真实、完整及内部控制制度是否合理、有效担当责任,在行政事业单位内部会计控制环节处于主导地位且担负主要责任。

2.加强财会工作者控制责任意识。行政事业单位财会工作者的控制责任意识可推动单位内部会计控制有效实施。具体可注重如下几方面工作内容:

(1)强化对单位财会工作者素质的前期控制,提升工作职员录用标准,杜绝无证职员上岗。

(2)加强对单位财会工作者岗前培训及继续教育,让其掌握熟练的会计核算水平,清楚行政事业单位之业务流程,增强岗位责任意识。

(3)应强化对行政事业单位会计工作者的职业道德与反腐败教育,让其充分了解会计信息失真带来的极大危害性,自觉履行内部会计控制制度,进而规避营私舞弊行为的出现,不断优化行政事业单位的财务管理工作。

(二)进一步提升内部会计控制人员的整体素质

行政事业单位内部会计控制部门要强化会计队伍的建设，提升行政事业单位会计工作者的整体素质，构建起会计工作者培训选拔等机制，力图建立一支优良的行政事业单位会计队伍。伴随社会经济发展的需要，内部会计控制在原来的基础之上增加了经济管理整个环节的会计管理力度，及时处理了行政事业单位内部会计控制环节中发生的一部分失误问题，因此，行政事业单位要由业务技能、知识水平综合素质入手，培养出一批执行监督有力的行政事业单位会计内控队伍。

(三)进一步建立完善内部会计控制制度

完善制度是强化内部会计控制的关键性保障。[3]构建完善行政事业单位内部会计控制制度,并责任细化,尤其是强化对较弱环节与关键性岗位的控制,实现制度管人,责任落实到人,构成一个在内部控制模式、控制技术、控制手段等方面有章可循之全面具体的内部会计控制系统。明确哪部分岗位与职务属于不相容岗位职务,同时确立规定每一个机构与岗位的职责权限,让不相容岗位及职务之间互为监督、约束,从而构成行之有效的制衡机制。对控制流程的控制予以强化，结合规定的程序实施审批。在具体分工方面，不可独立由一人全权担责完成一项任务，必须由其他机构人员参与至其中，宗旨在于限制权力，防止腐败行为滋生。

(四)进一步强化全面预算控制

1.行政事业单位在预算制定方面,应当不断改革预算模式与预算编制方法。在采取现有的部门预算和零基预算的前提下,适量纳入绩效预算模式。

2.行政事业单位在预算执行过程中,要严格遵循制度履行,杜绝主观上的随意。预算单位应当增强法制意识,严瑾依据制度办事,防止团体舞弊现象的出现。

(五)进一步完善内部审计与外部监督机制

1.强化内部审计作用。针对行政事业单位来讲,内部审计可谓内部会计控制体系的关键性构成部分之一。我们不但应当转变观念,而且应当对内部审计职能实施改进。内部审计不该仅仅为单独的问题发现人,同时要成为助推改革的使者。进而提升内部审计部门层次,强化其权威性与独立性,促成其制度、规范化，此可谓我国行政事业单位强化内控与财务管理之当务之急。加强行政事业单位内部审计的作用,不但要提升内审职能的地位,维持其同被审计机构之独立性,而且应安排专职人员,保证内部审计工作者单独行使职权。

2.完善外部监督机制。针对国家而言,应当有效发挥财政、审计部门抑或社会中介部门的权威性与监督作用,强化对行政事业单位内部会计控制制度构建的监督与指导,防止行政事业单位管理工作者滥用职权而给内部会计控制制度的健康运行带来影响,助推单位构建完善既有的制度,找出单位管理方面存在的漏洞,进而推动单位内部会计控制制度的履行。因此,只有借助内部审计和外部监督密切融合,构成合力,才能愈加有效地发挥其于内部会计控制环节当中的监督考核作用。综上所述，强化行政事业单位内部会计控制可谓一任重而道远的工作，牵涉行政事业单位全部经济业务活动与每一过程,其不但是制定一项制度抑或完成一个固定的操作,也不仅限制在某人、某环节、抑或某个载体的控制,同时对整个经济活动的整个环节实行的动态的监督与控制。所以,作为行政事业单位财会管理工作者,一定要紧密关注经济发展与会计动态,关注控制理论创新与机制创新,同时结合形势需求对内部会计控制予以动态调整,进而完善行政事业单位内部会计控制机制,促进控制创新,力图内部会计控制同行政事业单位的发展及至时代需求相适应。

[参考文献]

[1]吴敏.试论单位内部会计控制制度的建立[J].湖北财经高等专科学校学报，2010(11)

[2]魏敏.浅谈加强行政事业单位会计内部控制[J].现代经济信息，2014(8)

[3]韩凤杰.行政事业单位完善内部会计控制对策的研究[J].经济研究导刊，2014(18)

作者：顾春红 单位：盐城市财政局