内部会计控制制度难点与措施分析

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【摘要】内部会计控制是内部控制的组成部分，同时也是其核心，因此笔者着重从财务会计和会计的角度阐述推行内部会计控制制度的难点与措施。

【关键词】内部会计控制；难点；措施

内部控制的理论和制度的形成，在全世界范围内已经经历了两个多世纪的历程，即内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架的四个阶段，如此漫长的时间，使内部控制制度的建立经历了一个由简单到复杂、由不完整到完整的过程。内部会计控制是内部控制的组成部分，同时也是其核心，因此，新修订的《会计法》对内部会计控制制度的相关内容做出了明确的规定，同时，财政部也颁发了《内部会计控制规范-基本规范》等法规文件，进一步强调了建立健全内部会计控制制度的重要意义。但是，因为我国在企事业单位管理中系统的贯彻内部会计控制制度的时间很短，又缺乏扎实有效的实践基础做支撑，所以在推行内部会计控制制度上是有一定难度的。

1推行内部会计控制制度的难点

目前我们贯彻推行内部会计控制制度属于起步阶段，要系统、规范、完整的实施这项制度，问题很多，困难也很大。

（1）管理理念不到位，缺乏紧迫感。长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法和手段的影响，我国对会计工作重视不够，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式，致使会计秩序混乱，会计信息失真，会计职能未能得到有效发挥，对于几乎属于“引进”而来的内部会计控制制度的理论缺乏认识，尤其对中小企事业单位来讲几乎处于陌生状态，造成这种状况的原因主要有两个方面：一是大多数经营管理者对内部会计控制制度的发展要求；二是大多数企事业单位对内部控制制度的建立和实施重视不足。

（2）理论政策不到位。近年来，国家管理部门虽然意识并重视了此项工作，相继出台了以《会计法》为核心的法律法规，对建立健全内部控制制度做出了规定，提出了要求，但从法规政策讲还是起步阶段，这些规定和要求只是原则性的，尚缺乏具有可操作性的具体内部控制制度，企事业单位在执行内部控制制度时也缺少执行内控制度的制度保证。执行内控制度的部门和岗位职责不清，造成责任不能真正的落到实处。

（3）组织领导不到位。内部会计控制制度的建立和实施，既是一项系统的综合工程，又是内部管理的重要组成部分，不仅需要各部门之间的协同协作，更需要强有力的领导，单位负责人要亲自出马，对实施的全过程实行统一领导，政策上统一制定，实施上统一安排，实施效果统一检查，变少数部门的行为为管理部门的一致行为，变临时行为为持之以恒行为，变管理者的行为为全员参与行为，从目前看，部分领导者认为内控制度只是会计管理部门或者财政部门或内部审计部门的事，缺乏统一领导，统一部署。

2推行内部会计控制制度的几点措施

（1）开展建章立制，搞好内部会计控制制度的创新。依据国际上的有关法规政策，认真分析解剖企事业单位存在的问题，抓住改进和改善管理水平和管理效率这个中心，围绕减少企事业单位风险，提高经济效益和赢利水平这个核心，制订内部会计控制制度或具体的实施办法。此类制度应该从定岗定员，明确岗位职责，完善内部牵制制度入手，按照合法经营的要求建立内部控制制度，作到财产管理制度健全，会计信息真实。

（2）敢于寻根溯源，找准失控环节，明确自控重点，培育自我约束的自控能力。由于职工的思想观念和素质、经营者的管理理念和管理水平、经营状况和管理状况等诸多差异性，内控的任务、内容、主要环节和重点不尽相同。因此，要在国家有关法规政策的指导下，一切从实际出发，物资采购的计划与采购质量，资产的管理与清查，费用计划管理与费用支出，费用报销的审批程序，内部审计的监督内容和监督程序，以及对错误核算与错误支出的纠正等经营活动的主要方面，确定出自控的重点和自控目标。尤其是财务预算、产销成本、货款收回、债权债务清偿、费用支出，始终是内部会计控制的关键环节和重点目标。

（3）搞好内部会计控制的体系建设，发挥各系统的内控职能作用。内部控制贯穿于经营活动的各个方面，只要有经营管理和经济活动，或者说有费用管理和费用支出的单位和部门，就有内控的重点和目标，就需要完善内控制度。一是建立内部会计控制的班子。同时，应该结合自身特点建立适合内部控制需要的职能机构。二是充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施。内部实际机构应直接受高层领导，以保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。三是充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。会计师事务所在审计中，通过评价单位内部会计控制制度，可及时发现和控制审计风险，减少因决算报表存在重大错报或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性降到最低限度。政府应逐步建立和完善有关的法律法规，引导企事业单位从内控机构和内控制度两个方面建立和完善内部控制，规范企事业单位行为，防止会计信息失真，杜绝资金来往、对外投资、资产处置等的违法乱纪行为。四是建立内部会计控制制度的考评体系。内部制度的运行如果没有考核考评，奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运行。必须对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价，实事求是，客观公正地给予考核评价奖励和惩罚，才能激励和鞭策与推行内控制度的有关部门及员工尽职尽责地去做好内部控制工作。

（4）确立“以人为本”的思想，不断推进内部会计控制制度的创新。一是充分调动和发挥各组织系统和职能部门人员的积极性和主动性，是实施好内控制度的基础。人是实施内控制度的主体对象。人既是内控制度被监督、被考核者，又是内控制度的实施者、考评者。控制制度实施效果如何，人是最关键的因素。因此，必须发动各方面的管理者和各方面的员工主动介入和参与内控制度的各项活动，培养参与意识，提高内控制度的实施水平和效果；二是重视对内部控制管理人员的选用与培训。内控制度如果没有称职的人员去执行，推行，那就成了纸上谈兵，就发挥不出应有作用。因此，必须十分重视对管理人员，财会人员的选拔和素质的培训，使他们能独当一面，并能创造性的开展工作。三是做好责任分配，权利委派体系的建立。各经办人间的科学分工和权利分配是内部控制机制产生作用的软件条件。它使部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求，其本来的意义就是对组织机构设置，职务分工合理性和有效性进行控制。通常控制的办法是将不相容的职务与职责分离，比如财务负责人的执行职务与承担的具体业务职责相分离，物资供应负责人的执行职务与具体的采购业务相分离。又比如，财务部门不能又管账，又管钱，又管物；劳动部门不能又管审核，又管发放工资。此类都是内部会计控制制度所不允许职责交叉的现象。四是加强企事业单位文化的培养和优化，发挥内部会计控制制度的作用。文化是随着现代工业文明的发展，在一定的民族文化传统中逐步形成的具有企事业单位特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式和人文环境，以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。

总之，内部会计控制制度是企事业单位管理制度的重要组成部分，对明确和规范内部各部门、各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护财产安全和完整，对规范会计秩序，防止会计信息失真等，都有明显的作用。随着国际全球经济的发展，我国的企事业单位将面临着更加严峻的挑战，对经营管理提出了更高的要求，在建立健全内部控制制度的过程中要提高认识，搞好内部控制制度的创新，领导亲自挂帅，财会部门主导，围绕经营目标，坚定不移，齐心协力，建立符合要求的内部会计控制制度，规范管理工作，提高工作效率。

参考文献

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[4]贺江莲.对建立中小企业内部会计控制的思考[J].中国西部科技,2013,(05).

作者：王岩松 单位：吉林市中心医院