医院内部会计控制解析(3篇)

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第一篇：公立医院内部会计控制探析

摘要：我国公立医院是我国医疗行业的主力军，公立医院的内部会计控制涉及整个行业市场的稳定发展，关系到全社会的利益。本文从我国公立医院会计控制的现状出发，深入剖析了公立医院内部会计控制存在的问题，并针对问题提出了具体可行的改善措施，以期能对我国公立医院内部会计控制体系的建设有所裨益。

关键词：审计；内部控制；监督审查

随着我国市场经济的发展以及医疗体制改革的稳步推进，公立医院的经济活动产生巨大变化，财务风险也逐渐加大，但在这种新形势下，医院的内部会计控制体系却没有与时俱进，严重滞后。而这种滞后这也成了我国公立医院进一步发展的严重障碍。

一、我国公立医院内部会计控制发展现状

随着我国医改的逐步深入和我国政府对医疗教育等事业单位财务审计的不断加强和完善，我国公立医院内部会计控制不断完善和发展，在制度建设、财务管理和内部审计等都取得了一定的成效。在制度建设方面，2006年卫生部为规范医疗单位的财务管理制度，提升医疗单位的财务管理水平，防止医疗单位出现资金挪用、套取药品差价、违规收费等违法事件的发生，结合当时现有的一些会计法规，并结合医疗机构容易出现的上述违规现象，颁布了《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》，这一规定的出台，标志着医院内部会计控制的新发展。而后2016版新《会计法》的出台无疑是更具时代意义的规范性法律，且其在第一章总则第二条中明确规定“国家机关、社会团体、企业、事业单位及其他组织必须依照本法办理会计事务”。这些法律的出台也表明了国家对公立医院内部会计控制的重视程度，也标志着我国公立医院内部会计控制进入到了一个新的阶段。在财务管理方面，公立医院的管控意识也在逐渐加强。在新《预算法》颁布之后，许多公立医院就开始了财务管理改革，从预算开始入手，严格执行收支统一管理，同时明令禁止个别科室和医疗人员私自增加收费项目，并重新规范了药品和医疗器械的管理，实行统一招标采购，杜绝个别采购人员以权谋私。更值得欣喜的是，许多公立医院由原来的单一注重“开源”转变为“开源”和“节流”并重，在开发新的服务项目创收的同时，更注重从医院内部入手，强化成本意识，节约观念，通过加强管理，降低医院各项运营成本，使财务管理工作开创了新的局面。在内部审计方面，我国公立医院也在逐步规范化。按照我国监督管理机构对国家机关和国有企事业单位的要求，全国各大中型医院基本都设立了纪委监察处（科）或审计处（科），这些内部审计监督机构的设立和有效运行将极大地规范公立医院各项经济活动和资产管理活动，同时对公立医院中一些心存违法乱纪之念的人予以威慑。而内部审计机构的广泛设立也揭开了我国的公立医院规范性建设的新篇章。

二、我国公立医院内部会计控制存在的普遍性问题

尽管随着我国医改的逐步深入，以及新《会计法》和新《预算法》的颁布，我国公立医院的内部会计控制得到的广泛的加强和规范，但由于我国现行医疗体制和内部管理体制上的一些弊端，公立医院内部会计控制仍然存在的许多问题。

（一）内部控制制度执行不到位

卫生部在2006制订了《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》，其目的就是为各地医疗机构的内部控制予以规范和监管，引起各个医疗机构对财务管理内部控制的重视程度，进而提高各个医疗机构的财务管理水平，防止医疗机构出现财务失控问题。同时，规定也要求各地公立医疗机构根据自身实际情况制订内部会计控制制度。但是，这一规定在各公立医院的执行情况却令人担忧，各公立医院并没有将卫生部的要求和规定落到实处。各个公立医院或因为主观原因或因为客观原因，并没有出台内部会计控制制度。有的医院甚至为了应付检查，将原有的财务制度、采购制度、药品管理制度、工资管理制度进行了一个简单的拼凑，“建立”了所谓新的内部会计控制制度。也正是因为各大医院的这种敷衍态度，才使医院的内部控制和管理漏洞百出，职责模糊，而这些制度缺陷正是医疗事故频出，医患关系紧张的源头。

（二）审计部门不作为

尽管目前我国的各大中型公立医院基本都设立的审计部门，但审计部门的存在感不强，缺乏应有的独立性。究其原因主要是公立医院的审计部门通常都设在财务部门之下，并不是一个独立的部门，而且审计人员通常都是财务人员兼任，这就造成了，自己给自己审计。即使有的医院的审计人员不是由财务人员兼任，但在审计时却过分注重财务数据的准确性、合法性以及票据的真实性检查，却没有审查各个项目的合理性和科学性，这就造成了审计的局限性。同时，审计人员的专业性问题也是审计部门不作为的一大主因，各公立医院的审计人员通常是由财务人员转岗而来，缺乏专门的培训，审计知识不系统，没有审计方面的经验，职业素养低。

（三）资产管理困难重重

据不完全统计，我国知名医院中有85%以上的医院都属于国有公立医院，这些医院的医疗资源优越，特别是医疗设备、病房条件等都属于国内一流，甚至是世界一流的。这些资产设备的管理是内部会计控制的重要组成部分。如何通过有效的管理使这些医疗设备、特殊病房等发挥最大作用，延长使用年限，增加使用价值，就成为重中之重。目前我国公立医院在资产管理方面存在着很多问题。首先，固定资产在采购或建造时作为一个“肥差”，各个部门和个人都打破脑袋去争取，但是资产购入或建设完毕后，后续的管理和维护却无人过问，以至于公立医院经常出现设备老化严重、故障频出、损坏严重和经常丢失的现象。其次，医院的资产应该定期进行清查盘点，按照规定，应该每半年进行一次盘点核对，如果时间紧张，至少每年应进行一次盘点清查核对工作。但是目前的公立医院的盘点流于形式，甚至有很多医院按照盘点结果制作盘点表。最后，固定资产的处理过于随意。许多公立医院在处理固定资产时根本不按照规定进行处理，经常出现私自更改固定资产登记表和固定资产管理卡片的现象。报废固定资产时也不按照规定进行审批，经常低价变卖或私自留用，致使国有资产流失。

三、我国公立医院内部会计控制的改善措施

（一）建立科学的内部会计控制制度

各个公立医院应该在《内部控制规范——基本规范（试行）》、新《会计法》和新《预算法》的基础上，按照自身医院的实际情况，综合考量资产、负债、利润、预算、费用等各个会计要素的前提下，编制科学合理的内部控制制度。对于已经按照要求编制了内部控制制度的公立医院也要对制度的实用性、科学性和适用性进行审查，保证制度的落实落地。

（二）提升内部审计强度和质量

为提升公立医院内部审计强度和质量需要做到以下几点：首先应提高公立医院审计部门的地位和独立性，这就必须要求审计部门独立于财务部门之外，有医院的党委书记直接负责审计部门。或者由地方主管部门直接派遣审计人员进行驻院审计，编制和工资都与医院脱钩，这样才能最大限度地保证审计的独立性和公正性。其次，强化审计人员的培训和学习。医院应每年定期组织进行审计人员的培训学习，加强实务操作技能的培养。同时，也可不定期请各大会计师事务所的审计师进行讲座，也可派出优秀的审计人员进行外出学习或进修。同时，对外公开招聘有经验的审计人员补充到审计部门中来，拟补审计短板。最后，严格要求审计质量。对财务的审计不能只要求财务数据的准确性、合法性以及票据的真实性，而应该审查各个项目的合理性和科学性，杜绝内部会计控制的隐患，真正发挥内部会计控制的作用。

（三）强化资产管理意识

要想资产管理规范化、科学化，首先要从医院工作人员的管理意识入手，强化资产管理观念，改变固有的思维定式，资产管理好了，一样可以产生效益，而这种效益更持久。其次，加强清查盘点管理。各项资产在购入或获得后应该进行严格的登记，建立资产卡片，指定负责人。在清查盘点时，要求审计人员必须在场，如有资产丢失和非自然损毁应对资产卡片上登记的负责人进行处罚。最后，资产在变卖或报废时，应该严格按照制度进行，履行手续后才能实施。

四、结论

我国公立医院的健康发展将极大促进我国医疗事业的进步，公立医院财务的合法合规是医院医疗水平持续进步的保证。本文通过对公立医院内部会计控制的研究，希望能推动公立医院的管理和发展，并为医改的进一步深化提供助力。

参考文献：

[1]中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见[S].2009-3-19.

[2]洪建强.浅谈企业内部会计控制的方法及应注意的问题[J].管理观察,2009(11):248.

[3]梁志强.公立医院文化软约束与内部控制[J].前沿,2012,(18):111—113.

[4]安玉虎.新医院会计制度下医院成本管理与控制[J].中国管理信息化,2015,(02):17－18.

[5]谢盛纹,廣义刚,曹菁.内部控制[M].东北财经大学出版社,2012,(01).

作者：邵丽颖 单位：赤峰医院附属医院

第二篇：医院内部会计控制改进性分析

摘要:内部会计控制是一种在各行业广泛使用的内部管理制度，对单位内部的规范运行起着积极的帮助作用。长久以来，我国许多国有大型医院在内部控制方面认识不足，内控制度缺失，财务管理系统不完善，内部审计未能发挥实效等问题给不法分子侵占国有资产提供了可乘之机。本文简要分析当前医院内部会计控制方面存在的薄弱环节，并提出针对性措施，为医院内部加强管理提供参考。

关键词:医院；内部会计控制；改进意见

一、医院内部会计控制的特点

国有大型医院作为我国医疗服务的核心，其基建工程规模庞大、资金流量大、财会人员众多的现状使内部会计控制结构变得复杂。资金流动是内部会计控制的关键，当前医院资金流入的主要来源是门诊收入和住院收入，其中门诊收入金额庞大、单据多、收费分散的现状使得资金管理上较为困难，控制的重点在现金管理和收款程序的完善上，住院收入金额大且相对集中，控制的重点在预交金控制和结算控制方面；在资金流出方面，财务部门是医院资金管理的主要责任部门，职责明确的财会制度、严格的审批程序是资金合理使用的重要保证。随着医院财务信息化管理模式的不断发展，财务管理信息系统代替了传统的手工操作，大大提升了财会工作效率，降低了人工操作的错误率，与此同时内部会计控制也发生了改变，财务管理系统缺陷、授权控制不严密、系统与会计核算脱节等问题也带来了一定的财务隐患。

二、存在的缺陷

(一)医院管理者对内部控制认识不足

当前，医院的管理者大多是医疗相关专业出生，管理知识的缺失造成医院内部控制先天不足。不少的医院管理人员在单位的内部控制上认识不足，有的认为内部会计控制是财会部门的事与医院管理部门无关，有的错误的将内部控制等同于内部会计控制，还有的认为内部控制没有实际作用，对医院的发展无关紧要。医院管理者这些错误的认知使医院内部控制制度形同虚设，使医院内部管理变得混乱，有些医院为了尽快回收大兴土木的成本，实施医院收入与职工收入挂钩的办法积极创收，致使医院乱收费现象严重，病人看病贵的问题十分普遍；有的医院内部管理系统操作权限过度下方，致使数据被随意修改，系统与账目不符现象时有发生；还有的医院监管职责履行不到位，违规操作情况屡见不鲜。

(二)内控制度不完善

卫生部对医疗机构财务会计内部控制方面有着明确的规定，但当前各医院在实际操作时却没能够严格落实，有的医院将财务管理制度等同为内部会计控制制度，没有明确的管理规定；有的医院虽然建立了内部会计控制制度，但内容上仅是业务规章制度的堆叠，职责划分、奖惩标准、授权范围的不明确，使得相关制度无法操作实施；还有的医院在内部控制制度的落实上缺乏有效的监管，制度执行效果上大打折扣。医院内部会计制度的缺失，财务管理的松懈，使得医院的资金缺乏有效的监管，挪用公款等经济案件频发使医院蒙受巨大的损失，严重影响了医院的声誉。

(三)信息系统管理不善

随着财会管理软件的普及应用，医院财务工作发生了重大的变革，传统手工会计内部控制制度已经无法满足财务信息化管理的需要，如何保证会计系统数据的安全真实性成为当前医院内部控制的重点。但是，当前大部分医院对基于信息化管理条件下的内部控制认识不足，在配置系统操作权限上过度下放权限，使系统数据的安全得不到保障，在财务信息系统的日常管理上缺乏必要检测和维护，使系统漏洞无法被及时发现和弥补，有的不法分子利用系统漏洞篡改系统内的数据信息，贪污公款给医院带来重大经济损失。

(四)内部审计部门履职不到位

内部审计部门是负责对医院内控制度进行评价监督并提出改善意见的管理部门，但是不少医院将内审部门设立在财务部门之下，没有充分考虑该机构的独立性，财会人员兼任内审工作使得内审的组织独立性和公正性难以确保。有的医院内审部门在机构设置上相对独立，但审计的重点在财务数据的真实性和合法性审查上，审计范围狭窄，缺少对审计项目的合理有效性分析。此外，从事内审工作的财务人员审计专业知识的欠缺也使内审工作浮于表面，难以真正发现医院内部管理中的问题，使得内控工作流于形式。

三、完善措施

(一)改善内部会计控制环境

医院的管理者除了要关注医院的业务发展，对单位的内部控制方面也应当有足够的重视。首先，管理人员必须进一步提高对内部会计控制的认识，可以通过邀请内控方面的专家为医院中高层管理人员进行培训，让他们掌握先进的管理理念和方法，对内部会计控制失控可能导致的后果引起足够重视，有效避免类似情况发生。其次，管理者必须树立风险防范意识，在当前市场经济环境下，医院的管理者在开展投资前应当对项目的可行性和科学性进行论证，避免盲目投资引发财务风险。最后，管理人员必须加强医院内控的执行力度，切实履行内控工作职责。

(二)完善内部会计控制制度建设

医院应当根据卫生管理部门的相关规定并结合自己单位实际制定一套切实可行的内部会计控制制度，加强医院内部经济活动的监督控制。一是要合理设置会计岗位，确保财会从业人员权利的相互制约，使会计操作科学规范；二是要加强货币资金的支付控制，严格履行资金支付审批程序，严禁签发空白支票；三是完善医院收入控制，通过资金盘点和票据核对对医院的资金流入进行实时监管和核对，确保货币资金账实相符。

(三)加强信息系统管理

医院在财务管理信息系统建设上应当采取“先试点，后推广”的方式，软件开发成功后应当在小范围内进行试点运行，通过试运行发现系统建设上存在的问题，并定期开展维护和检测，修复系统漏洞，待软件成熟后在全范围推广使用。在系统数据修改权限的设置上要严格控制，防止随意修改破坏系统数据的真实性。在现金收支管理上应当实施定期轮岗制度，避免现金舞弊现象发生。

(四)加强内部审计和监督

医院应当设立独立的内审部门或监审部门，将医院的各项经济活动和内部控制的执行情况纳入审计监督范围，同时要赋予内审部门一定的监管权限，确保其在履行监管职责时不会受到行政权力的制约，以保证内审工作的有效开展。此外，还要定期对审计人员进行培训，确保其职业水平和专业技能能够胜任内审工作。

参考文献:

[1]王小枫.关于医院内部会计控制制度的思考[J].中华现代医院管理杂志，2014（2）

[2]薛兆益.国有公立医院内部会计控制体系的构建[J].管理观察，2013（4）

作者：余君 单位：开化县审计局

第三篇：医院内部会计控制探讨

摘要：对医院内部会计控制的内涵和作用进行分析，强调医院内部会计控制的必要性，并结合医院内部会计控制的实际情况，指出医院内部会计控制存在的问题，提出完善医院内部会计控制的措施，旨在促使医院内部会计控制健康有效的运行。

关键词：医院；内部会计控制；问题；完善措施

一、医院内部会计控制的内涵与作用

（一）医院内部会计控制的内涵

医院内部会计控制是指医院为提高会计信息质量，保护资产的安全性、完整性，确保有关内部规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、程序和措施。包括：不相容职务相分离控制、授权批准控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等，它是医院内部控制的重要组成部分。随着医疗体制改革的深入，规范医院内部会计控制，对提高医院经营管理水平和风险防范能力有着重要的意义。

（二）医院内部会计控制的作用

1．有利于加强医院管理，提高经济效益医院内部会计控制是医院内部控制的重要组成部分。健全的内部会计控制，可以监测经营管理活动过程，医院内部会计控制人员可以借助于经营活动中获取的信息，深入分析医院在管理上存在的问题，对医院的管理和经营风险进行详细的判断和评估，并将评估的结果向医院管理层传达，从而完善决策，逐步促进医院的发展，最终取得良好的社会效益和经济效益。2．有利于保证医院资产的安全性、完整性，防止国有资产流失建立医院内部会计控制并采取严格的管理措施，特别是不相容职务的分离，使授权人与执行人、执行人与记账人、出纳与会计人员、负责总账和明细账人员得以分开，形成一种内部相互牵制的关系，防止各种舞弊行为的发生，从而使资产的收付、使用和保管得到严格的控制，确保医院财产物资的安全完整性，防止国有资产流失。3．有利于强化医院风险防范能力目前多数医院侧重规模的扩大，业务范围的拓展，利用各种渠道筹资经营，但是缺乏对融资举债偿还能力进行科学合理的评估，导致增加医院的经营风险。因此，建立有效的医院内部会计控制体系，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析和报告等环节，可以有效加强医院风险控制，确保医院各项业务活动健康运行。4．有利于确保法律法规、政策的贯彻落实与执行医院内部会计控制是依据法律法规、政策制定的，是法律法规、政策在医院管理中的具体体现，它规定了医院业务活动的处理方法、程序和措施。医院内部会计控制可以强化对各环节有效的监督和制约，对各项经济业务活动是否符合法律法规、政策及规章进行严格审查，及时发现问题，并采取有效措施予以纠正，使医院各项业务活动有序进行。

二、医院内部会计控制存在的问题

（一）医院内部会计控制认识不足

随着医疗体制改革的深入，医院处于发展转型期，但无论管理层还是员工，对医院内部会计控制的认识还不到位，部分医院管理层只重视医疗技术建设，忽视内部会计控制，导致医院内部会计控制遭遇观念障碍，加之医院自律机制还不健全，会计内控制度无章可循或有章不循的现象较为突出。由于会计内控制度基础薄弱，在工作中遇到问题，便以强调灵活性为由而不按程序办理，使会计内控制度失去应有的约束力。即使建立了会计内控制度，也只是停留在书面文件中，可操作性不强。

（二）医院内部会计控制体系不完善

新《医院财务制度》规定各医院应当建立健全本单位内部会计控制制度，但由于医院管理层重视不够，有些医院尚未建立内部会计控制制度或没有内部会计控制制度；有些医院虽已建立内部会计控制制度，但不够科学严谨，无法有效地贯彻执行或束之高阁，制度流于形式，形同虚设。同时，由于医院会计信息系统发展比较缓慢，多数财务人员的工作仍停留在传统的工作模式上，缺乏对外部经济环境风险的评估，财务人员长期处于从属地位，言听计从，缺乏参与决策，这给医院的经营管理带来很大的风险。

（三）医院内部会计人员素质有待提高

医院内部会计控制执行人员应具备心理、技术、行为和品质上的必要素质，否则会对内部会计控制的执行产生曲解和误判。但就目前医院情况看，多数财务人员忙于日常的繁重工作，无法保障充足的时间进行专业学习，业务素质得不到及时提高，缺乏应有的分析辨别能力；部分财务人员法律意识和职业道德意识淡薄，缺乏自律约束和风险识别控制能力。由于医院注重自身利益的实现，回避对财务人员进行社会公开招聘，从而导致无法引进高素质、复合型的财务管理人才，这在一定程度上影响了医院内部会计控制的有效落实。

（四）医院内部审计监督体系不完善

医院内部审计是强化内部会计控制的一种独立评价活动，内部审计人员是内部会计控制制度的监督执行者。但现实情况是，很多医院内部审计部门独立性不强，受其他职能部门的牵制，如在财务部门之下开展工作。有的内审部门是为了应对上级主管部门检查而设置，内审人员只是兼职或挂靠，这就使得内部会计控制的执行和检查流于形式，内审部门未充分发挥应有的监督、评价、鉴证的职能作用，削弱了审计的权威性。同时，内审工作只注重事后审计，忽视事前、事中和后续跟踪审计，这也使得内部会计控制无法得到有效完整的运行。

三、完善医院内部会计控制的措施

（一）强化医院内部会计控制的意识

医院负责人是医院内部会计控制的责任人，其对内部会计控制的态度是内部会计控制能否有效实施的关键因素。医院负责人要重视内部会计控制的建设，加强对内部会计控制的组织和协调，确保内部会计控制的落实和有效运行。医院内部会计控制是涉及相互监督、制约和联系的经济活动控制体系，需要医院各部门共同参与完成，只有全院上下统一认识，才能保证医院内部会计控制的有效实施。此外，医院负责人要改变家长制管理模式，合理安排财务人员对医院内部会计控制理论进行学习，鼓励其就如何加强医院内部会计控制管理进行广泛的沟通和探讨。

（二）建立健全医院内部会计控制体系

1．建立规范严谨的医院内部会计控制制度医院内部会计控制制度是医院经营管理的基本制度之一，是实现医院内部会计控制的保证。首先，应从制度入手，依据有关法律法规，结合医院实际情况，制定包括预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制、财务电子信息化控制等内部会计控制制度，将内部会计控制转化为具体可操作的方法。同时，建立完善的内部会计控制报告制度，及时反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。其次，通过医院内部会计控制制度来约束所有人员及各项经济业务，任何部门或个人都不得超越内部会计控制权限行事，充分体现制度面前人人平等。

2．构建良好的医院内部会计控制环境健全有效的医院内部会计控制体系离不开完善的内部组织环境。医院应根据实际情况，建立纪检、审计牵头，以财务部门、采购部门为基础，各职能部门和各医疗科室之间相互配合、相互牵制、相互制约的内部控制组织框架，遵循机构分离、职责分离、账物分离的原则，确保部门之间相互协调和衔接，促使内部会计控制健康有效运行。

（三）注重会计人才发展，全面提高会计人才素质

医院内部会计控制是需要靠人制定、执行和完善的，人既是内部会计控制的主体，又是制度管理的客体。因此，为保证内部会计控制的有效运行，首先，科学制定人才选拔任用机制，确保执行内部会计控制的人员具有端正的品质和良好的胜任能力；其次，注重对会计人员进行业务知识和技能培训，开展继续教育，掌握新的理论知识，同时要加强法律意识和职业道德教育，树立正确的价值观，提高自我约束能力；再次，合理设置考核激励机制，有奖有惩，充分调动会计人员的积极性和创造性；最后，对关键岗位人员实行定期轮岗制度，通过人员轮岗，及时发现问题并予以纠正，形成一种强有力的无形监督约束机制，促使各岗位人员认真履行职责。

（四）加大内部审计监督力度，完善外部监督机制

医院内部审计是强化内部会计控制的一项基本措施，是对内部会计控制执行情况的再控制。首先，内部审计工作应建立在对内部会计控制评审之上，确保内部审计工作的独立性和权威性，实现内部审计由事后审计向事前、事中和后续跟踪审计职能的转变，审计内容不仅包括会计核算审计、违规违纪审计，还应包括绩效审计和评价内部会计控制制度等，通过审计活动对经济运行中发现的问题和薄弱环节采取有效措施，逐步实现对医院全过程、全方位的监督。其次，内部审计部门要制定出一套完整的内部审计制度，并配备专职的审计人员，为内部审计工作的开展提供支持，并且在内部审计机制上，实行院长负责制，向医院管理层负责报告。最后，在外部监督上医院应配合财政、物价、卫计委等单位对医院的督查，并根据实际需要聘请外部第三方独立机构对医院内部会计控制实施情况进行评价，使其与内部审计一起形成有效的监督合力，确保医院内部会计控制健康有效的运行。

参考文献：

[1]卫生部关于印发《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》的通知（卫规财发[2006]227号）[EB/OL].规划财务司，2006-06-21.

[2]何理寒.浅谈公立医院内部会计控制[J].企业家天地，2009，（10）.

[3]唐海洋.浅谈医院内部会计控制制度的完善[J].企业家天地，2009，（11）.

[4]中华人民共和国卫生部规划财务司.医疗机构财务会计内部控制规定讲座[M].北京：企业管理出版社，2007.

[5]李彤冰.关于构建完善医院内部会计控制的研究[D].济南：山东大学，2008.

作者：马雷 单位：安徽省铜陵市立医院